Vstup do likvidácie v roku 2020 a odpočet daňovej straty podľa "lex corona"

Otázka

S. r. o. vstúpila do likvidácie dňa 01.05.2020. Za zdaňovacie obdobie pred
vstupom do likvidácie od 01.01.2020 do 30.04.2020 predpokladá zistenie základu
dane z príjmov. V predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach vykazovala
výlučne daňové straty, a to nasledovne:
ZO 2015: 7 000,94 eur
ZO 2016: 16 070,67 eur
ZO 2017: 9 439,08 eur
ZO 2018: 3 299,29 eur
ZO 2019: 24 133,83 eur
Môže tento daňovník  od základu dane za zdaňovacie obdobie od 01.01.2020 do
30.04.2020 uplatniť odpočet daňových strát vykázaných za predchádzajúce
zdaňovacie obdobia a v akej výške?

Odpoveď

Podľa § 24b ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. neuplatnené daňové straty vykázané
podľa zákona o dani z príjmov za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až
2018 môže najviac v úhrnnej sume 1 000 000 eur odpočítať
od základu dane z príjmov daňovník, ktorý je právnickou osobou, ak posledný deň
lehoty na podanie daňového priznania k dani z príjmov uplynie v období od
01.01.2020 do 31.12.2020. Podľa § 24b ods. 2 zákona č. 67/2020 Z. z. odpočet
daňovej straty podľa § 24b ods. 1 môže daňovník uplatniť iba v jednom zdaňovacom
období, ak lehota na podanie daňového priznania k dani z príjmov uplynie v roku
2020 za viaceré zdaňovacie obdobia. Podľa § 24b ods. 3 zákona č. 67/2020 Z. z.
sa daňová strata podľa § 24b ods. 1 odpočítava postupne od najskoršej vykázanej
daňovej straty po naposledy vykázanú daňovú stratu. Nárok na odpočet daňových
strát vykázaných za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015 až 2018 má
daňovník podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. vo výške tých častí, ktoré ešte
neboli uplatnené v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach a na odpočítanie
ktorých daňovníkovi nezanikol nárok na odpočet podľa § 30 v nadväznosti na §
52zza ods. 16 zákona o dani z príjmov.

V súlade s § 37 ods. 1 zákona č. 67/2020 Z. z. na ustanovenia tohto zákona sa
vzťahujú príslušné ustanovenia zákona o dani z príjmov, ak tento zákon
neustanovuje inak.
S účinnosťou od 01.01.2020 podľa § 30 zákona o dani z príjmov právnická osoba
môže odpočítavať daňovú stratu od základu dane počas najviac piatich
bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období, počnúc zdaňovacím
obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto
daňová strata vykázaná, a to do výšky 50 % základu dane. Podľa prechodného ust.
§ 52zza ods. 16 zákona o dani z príjmov sa uvedené znenie použije na daňové
straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré sa začínajú najskôr 01.01.2020.
Naďalej platí, že ku dňu vstupu daňovníka do likvidácie nárok na odpočet daňovej
straty odo dňa vstupu do likvidácie zaniká.

Podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov v znení účinnom do 31.12.2019 od
základu dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou, možno odpočítať daňovú
stratu rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích
období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom
období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Ku dňu vstupu daňovníka do
likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu nárok na odpočet daňovej straty odo dňa
vstupu do likvidácie alebo vyhlásenia konkurzu zaniká. Ak je zdaňovacie obdobie
kratšie ako rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet daňovej straty. Podľa
tohto ustanovenia postupuje daňovník – právnická osoba pri odpočte daňových
strát za zdaňovacie obdobia ukončené v rokoch 2015, 2016, 2017, 2018 a 2019.

Z uvedeného pre predložený prípad vyplýva, že s. r. o. mohla daňovú stratu
vykázanú za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2015 odpočítavať od základov dane
za zdaňovacie obdobia kalendárnych rokov 2016, 2017, 2018, 2019. Zdaňovacie
obdobie od 01.01.2020 do 30.04.2020 je už piatym zdaňovacím obdobím
bezprostredne nasledujúcim po zdaňovacom období kalendárneho roka 2015. Z tohto
dôvodu s. r. o. už nemá nárok na odpočítanie daňovej straty za rok 2015 od
základu dane za zdaňovacie obdobie od 01.01.2020 do 30.04.2020.

S. r. o. môže podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. odpočítať od základu dane za
zdaňovacie obdobie od 01.01.2020 do 30.04.2020 daňové straty za roky 2016, 2017
a 2018, a to len v takej výške, v akej nezanikol nárok na odpočet podľa § 30 a §
52zza ods. 16 zákona o dani z príjmov a súčasne pri dodržaní podmienky
maximálnej úhrnnej sumy odpočtu 1 000 000 eur.
V prípade daňovej straty za rok 2016, daňovník mohol odpočítať prvú štvrtinu z
tejto daňovej straty v roku 2017, druhú štvrtinu v roku 2018 a tretiu štvrtinu v
roku 2019, tzn., že od základu dane za zdaňovacie obdobie od 01.01.2020 do
30.04.2020 má nárok odpočítať už len zostávajúcu poslednú štvrtinu z daňovej
straty za rok 2016.
V prípade daňovej straty za rok 2017, daňovník mohol odpočítať prvú štvrtinu z
tejto daňovej straty v roku 2018, druhú štvrtinu v roku 2019, tzn., že od
základu dane za zdaňovacie obdobie od 01.01.2020 do 30.04.2020 má nárok
odpočítať najviac dve štvrtiny z daňovej straty za rok 2017, na odpočet dvoch
štvrtín tejto straty už stratil nárok.
V prípade daňovej straty za rok 2018, daňovník mohol odpočítať prvú štvrtinu z
tejto daňovej straty v roku 2019, tzn., že od základu dane za zdaňovacie obdobie
od 01.01.2020 do 30.04.2020 môže odpočítať najviac 3/4 z daňovej straty za rok
2018.
Daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie roka 2019 nie je možné odpočítavať
podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z. z. Táto daňová strata môže byť odpočítaná v
súlade s § 30 a § 52zza ods. 16 zákona o dani z príjmov najviac vo výške jednej
štvrtiny za zdaňovacie obdobie. Suma jednej štvrtiny daňovej straty za rok 2019,
umorovanej od základu dane zisteného za zdaňovacie obdobie do 01.01.2020 do
30.04.2020 sa nezahŕňa do limitu 1 000 000 eur podľa § 24b zákona č. 67/2020 Z.
z.
S. r. o. v daňovom priznaní k dani z príjmov právnickej osoby podávanom za
zdaňovacie obdobie od 01.01.2020 do 30.04.2020 uplatní na daňové straty vykázané
za zdaňovacie obdobia rokov 2016, 2017 a 2018 špeciálny odpočet podľa § 24b
zákona č. 67/2020 Z. z. cez riadok 500 tlačiva daňového priznania k dani z
príjmov právnickej osoby (vrátane uvedenia odpočtu v časti VII. – Miesto na
osobitné záznamy daňovníka) a daňovú stratu vykázanú za zdaňovacie obdobie rok
2019 odpočíta v súlade s § 30 a § 52zza ods. 16 zákona o dani z príjmov v
tabuľke D tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby.

stanovisko vydané 27.7.2020