Zdaňovanie kryptomien

Otázka č.1

Zámerom daňového subjektu (s.r.o.) je začať podnikať v oblasti prenájmu
výpočtovej techniky na účely ťaženia bitcoinov (virtuálnej meny). Za takéto
služby je subjektu zaplatené v bitcoinoch, pričom virtuálne peňaženky, na ktoré
sa "platí" za tieto úkony, nemajú vlastné výpisy a sú viazané len na mailovú
adresu. Radí sa vyťažený bitcoin do vlastných služieb?

Otázka č. 2

Daňový subjekt (slovenská spoločnosť) sa pripravuje na obchodovanie na
medzinárodnej kryptoburze - obchod s virtuálnymi menami ako bitcoin, ethereum,
litecoin a pod. Obchod je založený na pohyblivých kurzoch virtuálnych mien a
zisky plynú z nákupu a predaja jednotlivých virtuálnych mien s využitím ich
kurzových rozdielov. Nákupy a predaje virtuálnych mien prebiehajú len vo
virtuálnych menách. Zisk môže obchodník ponechať na burze, "odložiť" vo
virtuálnej mene alebo vybrať v národnej mene (USD, EUR a pod.)

Pod ktoré ustanovenie zákona o dani z príjmov zaradiť príjem z kryptoburzy? Akým
spôsobom sa pri výpočte daňového základu uplytňujú náklady súvisiace s
nadobudnutým príjmom?

Odpoveď

Podľa Metodického usmernenia  MF SR č.MF/10386/2018-721 k postupu zdaňovania
virtuálnych mien (ďalej len „Usmernenie MF SR“), ktoré je zverejnené vo
Finančnom spravodajcovi (príspevok č. 10/2018) , je príjem (výnos)  plynúci z
predaja virtuálnej meny predmetom dane, ktorý nie je od dane oslobodený a preto
je považovaný za zdaniteľný príjem podľa ZDP. Za predaj virtuálnej meny sa na
účely zdanenia podľa tohto usmernenia  považuje akákoľvek výmena, napr. výmena
virtuálnej meny za majetok alebo výmena virtuálnej   meny za poskytnutie služby
alebo jej odplatný prevod, a to aj výmena za inú virtuálnu menu.
Z predmetného ustanovenia vyplýva, že u daňovníka , ktorý zisťuje základ dane
podľa §17 ods.1 ZDP, je príjem dosiahnutý z predaja virtuálnej meny zdaniteľným
príjmom podľa §2 písm. h) ZDP, na ktorý možno nahliadať primerane ako na príjem
plynúci z finančného majetku. Uvedený daňovník  pri zisťovaní základu dane alebo
daňovej straty vychádza z výsledku hospodárenia zisteného z účtovníctva alebo z
rozdielu príjmov a výdavkov. Takto zistený výsledok hospodárenia alebo rozdiel
príjmov a výdavkov sa transformuje na základ dane prostredníctvom § 17 až 29
ZDP. Na základe uvedeného k dosiahnutému príjmu z predaja virtuálnej meny je
možné uplatniť daňové výdavky podľa a§19 ZDP do výšky príjmov z predaja
primerane podľa §19 ods.2 písm. f) ZDP. V ostatných prípadoch zahrňovania
nákladov a výnosov do základu dane sa postupuje v súlade so zákonom č.431/2002
Z. z., o účtovníctve v znení neskorších predpisov  (ďalej len „ZoÚ“).

K otázke č.1:
Vychádzame z predpokladu, že daňovník prenajímateľ účtuje v sústave podvojného
účtovníctva.
Výnosy z nájomného sú zdaniteľným príjmom podľa §2 písm. h!) ZDP v ZO, v ktorom
bolo o nich účtované s vplyvom na výsledok hospodárenia . K predmetným výnosom
si daňovník v zmysle zásady časovej a vecnej súvislosti uplatní daňové výdavky
podľa §2 písm. i) a §19 ZDP, napríklad náklady na prevádzku výpočtovej techniky,
ktorú prenajíma.
Zo zadania vyplýva, že za prenájom výpočtovej techniky je zaplatené virtuálnou
menou. Z pohľadu prenajímateľa teda dochádza k zániku pohľadávky. V dôsledku
tejto transakcie prenajímateľ účtuje o prírastku finančného majetku (virtuálnej
meny).

K otázke č.2:
V prípade nákupu a predaja virtuálnych mien na kryptoburze, na príjem dosiahnutý
z predaja a virtuálnych mien možno nahliadať primerane ako na  príjem plynúci z
finančného majetku. K dosiahnutému príjmu z predaja virtuálnej meny je možné
uplatniť daňové výdavky podľa §19 ZDP do výšky príjmov z predaja primerane podľa
§19 ods.2 písm. f) ZDP. V ostatných prípadoch zahrňovania nákladov a výnosov do
základu dane sa postupuje v súlade zo ZDP vychádzajúc zo ZoÚ.