Dotácie na obstaranie odpisovaného majetku a základ dane
Od 1.1.2008 podľa § 17 ods. 3 písm. f) zákona o dani z príjmov sa do základu
dane nezahŕňa dotácia poskytnutá na obstaranie odpisovaného hmotného majetku v
zdaňovacom období, v ktorom bolo o nej účtované vo výnosoch. Zahrnie sa do
základu dane počas doby odpisovania tohto majetku podľa výšky daňových odpisov
(rovnomerných alebo zrýchlených), alebo v pomernej časti zodpovedajúcej výške
použitej dotácie na obstaranie tohto majetku.
FAQ
Otázka č. 1 – Dotácia na odpisovaný majetok poskytnutá vo výške OC majetku
Obchodná spoločnosť v januári 2022 obstarala a zaradila do používania hmotný
majetok v cene 24 000 €, pričom na obstaranie majetku jej bola v r. 2022 vo
výške obstarávacej ceny tohto majetku priznaná a poskytnutá dotácia zo štátneho
rozpočtu. Hmotný majetok je zaradený v 2. odpisovej skupine, s dobou odpisovania
6 rokov (2022-2027), daňovník si zvolil rovnomerný spôsob odpisovania majetku
(1/6 z obstarávacej ceny 24 000 € tzn. 4 000 € ročne) Účtovné odpisy sú
stanovené vo výške daňových odpisov. Ako bude spoločnosť postupovať pri
odpisovaní majetku obstaraného z poskytnutej dotácie a v akej výške počas doby
odpisovania majetku zahrnie dotáciu do základu dane?
Odpoveď
Účtovné/zdaňovacie obdobie r. 2022
MD/D Suma v €
1. priznanie
dotácie 346/384
24 000
2. prijatie
dotácie
221/346 24 000
3. obstaranie
majetku 042/321
24 000
4. zaradenie do
majetku 021/042
24 000
5. účtovný odpis majetku za účt. obdobie (2022 -
2027) 551/081 4 000
6. rozpustenie dotácie počas doby odpisovania (2022-
2027) 384/648 4 000
7. daňový odpis počas doby odpisovania (2022-
2027) 4 000
Výška dotácie, ktorá je zúčtovaná do výsledku hospodárenia je zahrnutá aj do
základu dane vo výške účtovného odpisu, ktorý sa rovná daňovému odpisu. Základ
dane sa v tomto prípade neupravuje.
Otázka č. 2 - Dotácia na odpisovaný majetok, ktorý sa daňovo odpisuje dlhšie,
ako účtovne
Obchodná spoločnosť majetok obstaraný v januári 2022 vo výške obstarávacej ceny
z poskytnutej dotácie (24 000 €) daňovo odpisuje 6 rokov (2022-2027), tzn. 4
000 € ročne, účtovne 4 roky (2022-2025) tzn. 6 000 € ročne. Ako bude spoločnosť
postupovať pri odpisovaní majetku obstaraného z poskytnutej dotácie a v akej
výške počas doby odpisovania zahrnie dotáciu do základu dane?
Odpoveď
Účtovné/zdaňovacie obdobie r. 2022
MD/D Suma v €
1. priznanie
dotácie
346/384 24 000
2. prijatie
dotácie
221/346 24 000
3. obstaranie
majetku
042/321 24 000
4. zaradenie do
majetku
021/042 24 000
5. účtovný odpis majetku za účt. obdobie (2022 -
2025) 551/081 6 000
6. rozpustenie dotácie počas doby odpisovania (2022 -
2025) 384/648 6 000
7. daňový odpis počas doby odpisovania (2022-
2027) 4 000
Pri odpisovaní v rokoch 2022 až 2025 (účtovný odpis počas 4 rokov) sú daňové
odpisy nižšie o 2000 €, táto suma je položkou zvyšujúcou základ dane z príjmov
(uvedená suma je súčasťou celkového rozdielu medzi daňovými odpismi hmotného
majetku a odpismi tohto majetku uplatnenými v účtovníctve, ktorý sa premietne na
r. 150 alebo na r. 250 daňového priznania). Vzhľadom k tomu, že dotácia musí byť
zahrnutá do základu dane vo výške daňového odpisu (4 000 €) a súčasťou výsledku
hospodárenia je zúčtovaný výnos (dotácia) vo výške 6 000 €, základ dane sa
zároveň zníži o 2 000 € (položka znižujúca výsledok hospodárenia na r. 290
daňového priznania).
V rokoch 2026 a 2027 spoločnosť uplatňuje už len daňový odpis, o odpise a výnose
zo zúčtovania dotácie neúčtuje vo výsledku hospodárenia. Základ dane sa zníži o
uplatnený daňový odpis v sume 4000 € (položka znižujúca výsledok hospodárenia) a
zároveň sa základ dane zvýši o 4000 € (položka zvyšujúca výsledok hospodárenia -
r. 180 daňového priznania).
Otázka č. 3 - Dotácia na odpisovaný majetok, ktorý sa účtovne odpisuje dlhšie,
ako daňovo
Obchodná spoločnosť majetok obstaraný v januári 2022 vo výške obstarávacej ceny
z poskytnutej dotácie (24 000 €) daňovo odpisuje 6 rokov (2022-2027) tzn. 4 000
€ ročne a účtovne odpisuje 8 rokov (2022-2029) tzn. 3 000 € ročne. Akým
spôsobom bude spoločnosť postupovať pri odpisovaní majetku obstaraného z
poskytnutej dotácie a v akej výške počas doby odpisovania zahrnie dotáciu do
základu dane?
Odpoveď
Účtovné/zdaňovacie obdobie r. 2022
MD/D Suma v €
1. priznanie
dotácie
346/384 24 000
2. prijatie
dotácie
221/346 24 000
3. obstaranie
majetku
042/321 24 000
4. zaradenie do
majetku
021/042 24 000
5. účtovný odpis majetku za účt. obdobie (2022-
2029) 551/081 3 000
6. rozpustenie dotácie počas doby odpisovania (2022 -
2029) 384/648 3 000
7. daňový odpis počas doby odpisovania podľa § 27 (2022-
2027) 4 000
Pri odpisovaní v rokoch 2022 až 2027 sú daňové odpisy vyššie o 1000 €, táto suma
je položkou znižujúcou výsledok hospodárenia. Vzhľadom k tomu, že dotácia musí
byť zahrnutá do základu dane vo výške daňového odpisu (4 000 €) a súčasťou
výsledku hospodárenia je zúčtovaný výnos (dotácia) vo výške 3000 €, základ dane
sa zároveň zvýši o 1 000 € (položka zvyšujúca výsledok hospodárenia - r. 180
daňového priznania).
V rokoch 2028 a 2029 spoločnosť neuplatňuje daňový odpis, pričom súčasťou
výsledku hospodárenia je zaúčtovaný odpis (3 000 €) a zúčtovaná dotácia (3 000
€), o tieto sumy sa upraví základ dane (úprava sa premietne na r. 150 alebo r.
250 daňového priznania a na r. 290 daňového priznania).
Otázka č. 4 - Zahrnutie dotácie do základu dane, ak bol majetok obstaraný až v
roku nasledujúcom po roku, v ktorom bola prijatá
Ako postupovať v prípade, keď podľa podmienok poskytnutia dotácie (podpory alebo
príspevku) je dotácia poskytnutá napríklad v r. 2021 a hmotný majetok bol
obstaraný až v r. 2022?
Odpoveď
Aj keď dotácia bola priznaná a prijatá na bankový účet v r. 2021, podľa § 17
ods.3 písm. f) zákona o dani z príjmov bude súčasťou základu dane až od r.
2022, teda od roku v ktorom sa obstaral a zaradil do používania predmetný
majetok až do skončenia jeho odpisovania.
Otázka č. 5 - Zahrnutie dotácie do základu dane, ak bola prijatá až v roku
nasledujúcom po roku, v ktorom bol obstaraný majetok
Ako postupovať v prípade, keď podľa podmienok poskytnutia dotácie (podpory alebo
príspevku) je majetok obstaraný napríklad v r. 2021 a dotácia poskytnutá až v
r. 2022 ?
Odpoveď
Ak podľa podmienok poskytnutia dotácie (podpory, príspevku) je dotácia
poskytnutá až v nasledujúcom zdaňovacom období (2022), v ktorom bol hmotný
majetok obstaraný (2021) možno postupovať tak, že časť dotácie zodpovedajúca
daňovému odpisu hmotného majetku za zdaňovacie obdobie, v ktorom bol majetok
obstaraný sa zahrnie do základu dane :
* celá v roku poskytnutia dotácie,
* rovnomerne počas zostávajúcej doby odpisovania,
* podobný postup sa použije aj v prípade, ak daňovník v roku, v ktorom obstaral
hmotný majetok preruší odpisovanie podľa § 22 ods. 9 zákona o dani z príjmov,
pričom v odpisovaní bude pokračovať v nasledujúcich zdaňovacích obdobiach, v
ktorých sa do základu dane vo výške uplatnených odpisov zahrnie aj dotácia,
resp. jej pomerná časť.
Otázka č. 6 - Dotácia na odpisovaný majetok a základ dane u daňovníka
predávajúceho podnik alebo jeho časť.
V rámci predaja podniku došlo k prevodu dlhodobého HM, na obstaranie ktorého
bola v minulosti poskytnutá daňovníkovi predávajúcemu podnik dotácia. U ktorého
daňovníka (predávajúceho alebo kupujúceho) a akým spôsobom zahrnúť do základu
dane zostávajúcu časť dotácie poskytnutej na obstaranie HM pri predaji podniku
?
Odpoveď
V súlade s §17a ods.3 zákona o dani z príjmov upraví daňovník predávajúci podnik
výsledok hospodárenia zistený v účtovníctve pri odpisovanom majetku o rozdiel
vzniknutý medzi zostatkovou cenou zistenou v účtovníctve a daňovou
zostatkovou cenou. V zdaňovacom období, v ktorom dôjde k predaju podniku alebo
jeho časti, daňovník predávajúci podnik vyradí majetok obstaraný z dotácií a
do základu dane zahrnie dotáciu do výšky daňovej zostatkovej ceny tohto
majetku. Tento daňovník súčasne upraví základ dane o rozdiel medzi účtovnou
zostatkovou cenou a daňovou zostatkovou cenou, ako aj o rozdiel medzi výškou
dotácie účtovanej do výnosov a výškou dotácie zahrnutej do základe dane podľa §
17 ods.3 písm. f) zákona o dani z príjmov.