Úprava základu dane pri príjmoch vyberaných zrážkou
Do základu dane sa nezahŕňa daň vyberaná zrážkou, pri ktorej je splnená daňová
povinnosť alebo pri ktorej daňovník nevyužil možnosť odpočítať daň vyberanú
zrážkou ako preddavok na daň v nadväznosti na § 17 ods.3 písm. a) zákona o dani
z príjmov. V prípade tuzemských daňovníkov je takmer vo všetkých prípadoch
príjmov zdaňovaných zrážkovou daňou platiteľom, ktoré sú uvedené v § 43
zákona o dani z príjmov, daňová povinnosť vysporiadaná. Výnimku tvoria len
príjmy z podielových listov dosiahnuté z ich vyplatenia (vrátenia), u ktorých sa
daň vyberaná zrážkou platiteľom považuje za preddavok na daň, ktorý si môže
daňovník ako príjemca započítať na výslednú daňovú povinnosť v podanom daňovom
priznaní.
FAQ
Otázka č.1 – Zrážková daň zrazená platiteľom, ak je vysporiadaná daňová
povinnosť
Tuzemská obchodná spoločnosť má termínovaný vklad v banke, na ktorom jej banka
pravidelne polročne pripisuje úroky vo výške 200 €, ktoré sú zdaniteľným výnosom
spoločnosti. Ako uvedenú transakciu zahrnie spoločnosť - daňovník, ako príjemca
úrokových výnosov do daňového priznania ?
Odpoveď
Pretože ide o príjem vyberaný zrážkovou daňou platiteľom, u ktorého je daňová
povinnosť zrazením a odvedením dane platiteľom vysporiadaná, spoločnosť
zaúčtuje príjem zdaňovaný zrážkovou daňou do výnosov v plnej výške 400 € za rok
2021(budú súčasťou výsledku hospodárenia za príslušné zdaňovacie obdobie a teda
aj súčasťou riadku 100 tlačiva DP právnických osôb). Pri transformácii výsledku
hospodárenia na základ dane spoločnosť uvedie plnú sumu úrokov vo výške 400 €
(nezníženú o daň vyberanú zrážkou) na riadku 210 tlačiva DP právnických osôb ako
položku znižujúcu výsledok hospodárenia. Daň z úrokov zrazená platiteľom- bankou
sadzbou dane 19 % (čo je suma 76 €), pri ktorej sa daňová povinnosť považuje za
vysporiadanú sa účtuje na účte 591- Splatná daň z príjmov, tento účet nie je
súčasťou riadku 100 tlačiva DP. Dopad na základ dane je teda u príjemcu
výnosových úrokov neutrálny.
Otázka č. 2 – Zrážková daň ako preddavok na daň a daňové priznanie u daňovníka
Tuzemská obchodná spoločnosť vrátila v r. 2021 podielové listy správcovskej
spoločnosti, ktoré nadobudla ešte v roku 2010 za sumu 170 000 €. Celkový príjem
z vrátenia bol 200 000 €. Správcovská spoločnosť ako platiteľ zrazila daň
vyberanú zrážkou len z rozdielu medzi celkovou vyplatenou sumou (200 000) a
obstarávacou cenou podielových listov (170 000), čo je suma 30 000 €. Z tejto
sumy zrazená zrážková daň vo výške 19 % predstavuje čiastku 5 700 €. Akým
spôsobom zahrnie spoločnosť tento príjem do daňového priznania ?
Odpoveď
Tuzemská spoločnosť môže zo zákona považovať len tento jediný druh príjmu
zdaňovaný zrážkovou daňou - spätné vrátenie podielových listov za preddavok na
daň. Sumu 5 700 € uvedie na r. 1030 aktuálne platného tlačiva daňového
priznania platného pre rok 2021 s tým, že si ju započíta ako preddavok na
výslednú daňovú povinnosť. V tomto prípade je príjem z vrátenia podielových
listov rovnako súčasťou výsledku hospodárenia (r.100 tlačiva DP právnických
osôb), ale neuvádza sa na riadku 210 tlačiva DP, pretože u neho nie je zrazením
a odvedením dane platiteľom daňová povinnosť vysporiadaná.
Otázka č. 3 – Zrážková daň u príjemcu kompenzačných platieb
Tuzemská obchodná spoločnosť prijala v r. 2021 od elektrární kompenzačnú platbu
vo výške 220 eur za nedodržanie štandardu kvality dodávanej elektriny, z
ktorej elektrárne ako platiteľ zrazili zrážkovú dań vo výške 19 % (41,80 eur)
. Akým spôsobom zahrnie spoločnosť tento príjem do daňového priznania ?
Odpoveď
Tuzemská spoločnosť sumu 220 € uvedie na r. 100 tlačiva daňového priznania
platného pre rok 2021 s tým, že ju následne v rovnakej výške 220 eur uvedie aj
na riadku 210 tlačiva DP ako príjem, u ktorého je zrazením a odvedením dane
platiteľom daňová povinnosť vysporiadaná.