Oprava chýb minulých období
Ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby minulých účtovných období zahrnul do
výsledku hospodárenia vyššie náklady alebo nižšie výnosy, má povinnosť
postupovať podľa § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov a opravu nákladov alebo
výnosov zahrnúť do toho zdaňovacieho obdobia, s ktorým chyba časovo a vecne
súvisí prostredníctvom dodatočného daňového priznania (DP), a to v lehote do
konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola chyba zistená. Rovnaký
postup uplatní daňovník ak zistí, že daňová strata má byť nižšia ako bola
uvedená v DP /§ 16 ods. 3 písm. c) daňového poriadku/.
 
Ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby zahrnul do výsledku hospodárenia nižšie
náklady alebo vyššie výnosy, môže pri zahrňovaní opravy tejto účtovnej chyby do
základu dane postupovať podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov, resp. môže
sa rozhodnúť, či uplatní postup podľa § 17 ods. 29 alebo ods. 15 zákona o dani z
príjmov. Ak sa rozhodne postupovať podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov,
potom súčasťou základu dane v príslušnom zdaňovacom období bude aj oprava
vykonaná v účtovníctve, v ktorom bola chyba zistená. Takto vykonaná oprava už
nebude mať vplyv na zdaňovacie obdobia, s ktorými vecne a časovo súvisí.

FAQ
 

Otázka č. 1 – Kumulácia opráv  chýb minulých účtovných období podľa §17 ods.29
zákona o dani z príjmov
Daňovník v apríli 2022 zistil, že v roku 2019 zahrnul do  výsledku
hospodárenia vyššie výnosy, ktoré boli zároveň aj zdaniteľným príjmom a v
auguste 2022 zistil, že v roku 2019 nezaúčtoval náklady, ktoré sú daňovým
výdavkom. To znamená, že obidva prípady spĺňajú podmienky § 17 ods. 29 zákona o
dani z príjmov  a daňovník sa mohol rozhodnúť, či podá dodatočné DP alebo oprava
vykonaná v účtovníctve v r. 2022 bude súčasťou základu dane v roku 2022. Musí
daňovník aplikovať rovnaký postup na všetky takéto prípady v roku 2022 (t.j. na
obidva prípady buď podá  dodatočné DP, alebo ponechá v základe dane roku 2022),
alebo sa môže rozhodovať za každý prípad samostatne, t.j. do konca mája
2022 podá dodatočné DP za zdaňovacie obdobie 2019 podľa § 17 ods. 15 zákona o
dani z príjmov a v auguste využije ustanovenie § 17 ods. 29 zákona o dani z
príjmov a opravu vykonanú v účtovníctve ponechá v základe dane roku 2022?
Odpoveď
Ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby zahrnul do výsledku hospodárenia nižšie
náklady alebo vyššie výnosy, môže sa pri zahrňovaní opravy tejto účtovnej chyby
do základu dane rozhodnúť, či uplatní postup podľa § 17 ods. 29 alebo ods. 15
zákona o dani z príjmov. V prípade opráv chýb minulých účtovných období, pri
ktorých možno uplatniť postup podľa § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov
neprikazuje použitie jednotného postupu pri zahrňovaní opravy účtovnej chyby do
základu dane. V zmysle uvedeného, ak ide o chyby spĺňajúce kritériá § 17 ods. 29
zákona o dani z príjmov, je len na rozhodnutí daňovníka, aký postup si pri
zahrňovaní každej opravy chýb minulých účtovných období do základu dane vyberie.
V prípadoch, keď sa daňovník rozhodne nepostupovať podľa § 17 ods. 29 zákona o
dani z príjmov, ale uplatní postup podľa § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov,
má povinnosť dodržať zákonnú lehotu na podanie dodatočného DP (do konca mesiaca
nasledujúceho po tomto zistení), a preto nemôže čakať na ukončenie účtovného
obdobia a na prípadné zistenie ďalších účtovných chýb časovo a vecne súvisiacich
s rovnakým účtovným obdobím a ich prípadnú kumuláciu, ale musí zahrnúť opravu
tejto účtovnej chyby do základu dane prostredníctvom dodatočného DP k
príslušnému minulému zdaňovaciemu obdobiu, ktoré podá v zákonom stanovenej
lehote.

Otázka č. 2 – Kumulácia opráv  chýb minulých účtovných období súčasne podľa §17
ods.15 a §17 ods. 29 zákona o dani z príjmov
Daňovník v apríli 2022 zistil, že v roku 2019 zahrnul do  výsledku hospodárenia
nižšie  výnosy vo výške 2 000 eur, ktoré boli zároveň aj zdaniteľným príjmom a v
auguste 2022 zistil, že v roku 2019 nezaúčtoval náklady vo výške 3 000 eur,
ktoré boli daňovým výdavkom. To znamená, že v prvom prípade vzniká povinnosť
podať dodatočné DP, v druhom prípade môže daňovník postupovať podľa  § 17 ods.
29 zákona o dani z príjmov  a môže sa  rozhodnúť, či podá dodatočné DP alebo
oprava vykonaná v účtovníctve v r. 2022 bude súčasťou základu dane  roku 2022.
Môže v danom prípade daňovník kumulovať obe chyby (+2 000 - 3 000= 1000 eur
náklady)   a postupovať podľa §17 ods.29 zákona o dani z príjmov, pretože
výsledkom je účtovná chyba  v zaúčtovaných  nižších nákladoch v r.2019 vo výške
1 000 eur?
Odpoveď
Ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby zahrnul do výsledku hospodárenia nižšie
náklady , môže  pri zahrňovaní opravy tejto účtovnej chyby do základu dane
uplatniť postup podľa § 17 ods. 29  zákona o dani z príjmov a danú účtovnú chybu
zahrnie do základu dane roku 2022 pri podaní DP po skončení zdaňovacieho
obdobia. Avšak ak daňovník v dôsledku účtovnej chyby zahrnul do výsledku
hospodárenia nižšie výnosy ako mali byť zaúčtované, vzniká mu povinnosť podať
dodatočné DP za rok 2019v lehote do konca kalendárneho mesiaca nasledujúceho po
zistení tejto skutočnosti. V tomto prípade sa teda nemôže rozhodnúť kumulovať
uvedené chyby a postupovať len podľa §17 ods.29 zákona o dani z príjmov. 

Otázka č. 3 – Zistenie vyššej straty za minulé zdaňovacie obdobia  
Daňovník v roku 2021 zistil, že v zdaňovacom období 2018 zabudol zaúčtovať
výnosovú  faktúru a teda za toto zdaňovacie obdobie vykázal  vyššiu daňovú 
stratu ako správne mala byť. Musí takýto daňovník podať dodatočné DP,  alebo
môže postupovať podľa ustanovenia § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Oproti predchádzajúcej otázke v tomto prípade daňovník nespĺňa podmienky
ustanovenia § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov, a preto nemôže využiť toto
ustanovenie. Musí preto postupovať podľa ustanovenia § 17 ods. 15 zákona o dani
z príjmov, podľa ktorého v prípade opravy chýb minulých účtovných období, ak ide
o náklady (výdavky) uznané za daňový výdavok alebo výnosy (príjmy) zahrňované do
zdaniteľných príjmov, sa zahrnú do základu dane tohto zdaňovacieho obdobia, s
ktorým vecne a časovo súvisia, bez ohľadu na to, či sa účtujú do nákladov,
výnosov, alebo na účet nerozdelený zisk minulých období. To znamená, že daňovník
v tomto prípade musí podať dodatočné DP .

Otázka č. 4 – Podanie dodatočného DP podľa §17 ods.29 zákona o dani z príjmov  a
zánik práva vyrubiť daň 
Daňovník v roku 2022 zistil, že v DP za zdaňovacie obdobie 2011 vykázal vyšší
základ dane ako  mal byť správne uvedený (z dôvodu nezaúčtovania dodávateľskej
faktúry). Môže daňovník v roku 2022 postupovať podľa § 17 ods. 29 zákona o dani
z príjmov a rozhodnúť sa, že nepodá dodatočné DP? Súčasťou základu dane
daňovníka za  zdaňovacie obdobie roka 2011 neboli zdaniteľné príjmy zo zdrojov v
zahraničí. 
Odpoveď
Podľa poslednej vety ustanovenia § 17 ods. 29 zákona o dani z príjmov daňovník
môže postup podľa tohto ustanovenia uplatniť  len vtedy, ak za príslušné
zdaňovacie obdobie nezaniklo právo vyrubiť daň. Podľa ustanovenia  § 69 ods. 1
daňového poriadku nemožno vyrubiť daň ani rozdiel dane alebo uplatniť nárok na
sumu podľa osobitných predpisov po uplynutí piatich rokov od konca roka, v
ktorom vznikla povinnosť podať daňové priznanie, alebo v ktorom bol daňový
subjekt povinný daň zaplatiť bez povinnosti podať daňové priznanie, alebo v
ktorom daňovému subjektu vznikol nárok na uplatnenie sumy podľa osobitných
predpisov. Keďže  povinnosť daňovníka podať daňové priznanie za rok 2011 bola v
roku 2012, päť rokov od konca roka 2012 uplynulo  31.12.2017. To znamená, že v
predmetnom prípade daňovník už nemôže využiť ustanovenie § 17 ods. 29 zákona o
dani z príjmov a podať  v r.2022 dodatočné daňové priznanie za rok 2011.  
 
Otázka č. 5 – Nezaúčtovanie odberateľskej faktúry
V roku 2021 spoločnosť nezaúčtovala vystavenú odberateľskú faktúru za práce
vykonané zákazníkovi v sume 1000 eur. Daňové priznanie za rok 2021 podala
správcovi dane dňa 31.3.2022. Svoju chybu zistila v roku  2022 už po schválení
účtovnej závierky za rok 2021. Na základe internej smernice účtovnej jednotky k
postupom účtovania predstavuje predmetná suma nevýznamnú chybu. Ako má
spoločnosť postupovať pri oprave tejto chyby?
Odpoveď
V predmetnom prípade musí spoločnosť výnos, ktorý vecne a časovo súvisí so
zdaňovacím obdobím roku 2021 zahrnúť do základu dane za toto zdaňovacie obdobie
v súlade s § 17 ods. 15 zákona o dani z príjmov a to podaním dodatočného DP za
rok 2021. Daňovník sa nemôže rozhodnúť pre použitie § 17 ods. 29 zákona o dani z
príjmov, pretože základ dane v roku 2021 bol z dôvodu účtovnej chyby nižší ako v
skutočnosti mal byť. Pri podaní dodatočného DP musí daňovník postupovať  aj
podľa § 16 zákona  č. 563/2009 Z. z. o správe daní a poplatkov (daňový
poriadok), podľa ktorého je daňovník povinný podať dodatočné DP ak zistí, že
jeho daň mala byť vyššia , alebo jeho daňová strata mala byť nižšia ako bola
uvedená v podanom DP.    
 
Otázka č. 6  –   Nesprávne zaúčtovaná zostatková cena predaného majetku
Daňovník predal v roku 2018 časť budovy, pričom nesprávne zaúčtoval zostatkovú
cenu predanej časti budovy, keď  na účte 541 uviedol o 5000 eur nižšiu sumu
oproti alikvotnej časti zostatkovej ceny prislúchajúcej k predanej časti budovy.
Podľa internej smernice ide o významnú chybu, preto ju daňovník v roku
2022 zaúčtoval na účet 428. V daňovom priznaní podanom za rok 2018 vykázal
daňovú stratu. Ako má daňovník ďalej postupovať pri oprave tejto chyby?
Odpoveď
Keďže v danom prípade daňovník v súlade s ustanovením §17 ods. 29 zákona o dani
z príjmov  a § 16 daňového poriadku  sa môže daňovník rozhodnúť či  podá
dodatočné DP, potom zvýši daňovú stratu o 5000 eur, alebo dodatočné DP nepodá a
sumu 5000 eur zahrnie do základu dane za zdaňovacie obdobie roka 2022, pričom na
riadku 290 daňového priznania zníži výsledok hospodárenia o 5000 eur (nie je
súčasťou výsledku hospodárenia, pretože  bola účtovaná na účet 428).         

Otázka č. 7  – Oprava účtovnej  chyby bez vplyvu na  DP
Daňovník v roku 2022 zistil  nesprávne účtovanie na majetkových účtoch z roku
2017. Ak vykoná opravu chyby minulého účtovného obdobia, ktorá nemá vplyv na
výsledok hospodárenia, má povinnosť podať dodatočné DP?
Odpoveď
Nie. V danom prípade ak oprava chyby minulého účtovného obdobia nemá vplyv na
výsledok hospodárenia a teda ani na základ dane, daňovník nemá povinnosť podať
dodatočné DP.