Inventarizačné prebytky zistené a zaúčtované po 1.1.2015
Ak daňovník zistí a zaúčtuje inventarizačné prebytky po 1.1.2015, bude
postupovať podľa ustanovení zákona o dani z príjmov platných od 1.1.2015. To
znamená, že takýto majetok už nie je považovaný za majetok vylúčený z
odpisovania. S účinnosťou od 1.1.2015 sa do základu dane nezahŕňa prebytok
odpisovaného hmotného majetku a nehmotného majetku zistený pri inventarizácii v
zdaňovacom období, v ktorom bolo o ňom účtované vo výnosoch podľa osobitného
predpisu. Tento prebytok sa zahrnie do základu dane počas doby odpisovania
tohto majetku podľa § 26 a vo výške odpisu podľa § 27 zákona o dani z príjmov.
Podľa § 11 ods. 4 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú
podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovnej osnove pre podnikateľov
účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva sa prebytok neodpisovaného
dlhodobého majetku účtuje na ťarchu účtu majetku a v prospech účtu 648 -
Ostatné výnosy z hospodárskej činnosti.
Výnos súvisiaci s takýmto majetkom sa po 1.1.2015 považuje za zdaniteľný príjem
a bude súčasťou základu dane v zdaňovacom období, v ktorom daňovník o
inventarizačnom prebytku neodpisovaného majetku účtoval.
FAQ
Otázka č. 1 – Zistenie inventarizačného rozdielu v decembri 2022 – odpisovaný
hmotný majetok
Daňovník v decembri 2022 pri inventarizácii majetku zistil nový dlhodobý hmotný
majetok, ktorý bol ocenený reálnou hodnotou vo výške 18 000 eur. Daňovník sa
rozhodol majetok účtovne aj daňovo odpisovať 4 roky (odpisová skupina 1). Ako
bude daňovník postupovať pri úprave základu dane?
Odpoveď
Úprava základu dane daňovníka z dôvodu novozisteného odpisovaného hmotného
majetku musí mať po 1.1.2015 na základ dane neutrálny vplyv. To znamená, že
daňovník do daňových výdavkov zahrnie v roku 2022 ročný odpis hmotného majetku
vo výške 4 500 eur (uplatní rovnomerný odpis), pričom zároveň do výnosov zahrnie
takú istú sumu z rozpustenia výnosov budúcich období. Takýmto spôsobom bude
upravovať základ dane aj v nasledujúcich troch zdaňovacích obdobiach
(2023,2024 a 2025).
Otázka č. 2 – Zistenie inventarizačného rozdielu v decembri 2022 – odpisovaný
nehmotný majetok
Daňovník v decembri 2022 pri inventarizácii majetku zistil nový dlhodobý
nehmotný majetok, ktorý bol ocenený reálnou hodnotou vo výške 18 000 eur. Ako
bude daňovník postupovať pri úprave základu dane?
Odpoveď
Úprava základu dane daňovníka z dôvodu novozisteného odpisovaného nehmotného
majetku musí mať po 1.1.2015 na základ dane neutrálny vplyv. Keďže ide o
nehmotný majetok, daňovník zahrnie do daňových výdavkov odpisy vo výške
účtovných odpisov počas doby odpisovania stanovenej účtovným odpisovým plánom.
Zároveň do výnosov zahrnie takú istú sumu z rozpustenia výnosov budúcich
období.
Otázka č. 3 – Zistenie inventarizačného rozdielu v decembri 2022 – neodpisovaný
majetok
Daňovník v decembri 2022 pri inventarizácii majetku zistil nový dlhodobý
neodpisovaný majetok, ktorý bol ocenený reálnou hodnotou vo výške 18 000
eur. Bude daňovník upravovať základ dane?
Odpoveď
Daňovník v tomto prípade postupuje v súlade s účtovníctvom. To znamená, že celý
zaúčtovaný výnos je súčasťou základu dane v zdaňovacom období, v ktorom
daňovník o inventarizačnom prebytku neodpisovaného majetku účtoval.