Zahrnovanie kurzových rozdielov do základu dane
Kurzové rozdiely vznikajúce v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa
pohľadávok alebo neuhradených platieb záväzkov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje
účtovná závierka, sa zahrnujú do základu dane daňovníka v zdaňovacom období, v
ktorom o nich účtuje, ak sa nerozhodne zahrnovať ich do základu dane v tom
zdaňovacom období, v ktorom došlo k inkasu alebo odpisu pohľadávky, platbe alebo
odpisu záväzku (§ 17 ods. 17 zákona o dani z príjmov).
Ak sa daňovník rozhodne zahrnovať kurzové rozdiely do základu dane v zdaňovacom
období, v ktorom došlo k inkasu alebo odpisu pohľadávky, platbe alebo odpisu
záväzku, skutočnosti o tomto osobitnom spôsobe zahrnovania vyznačí daňovník v
daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie.
V zdaňovacom období, v ktorom sa daňovník opätovne rozhodne zahrnovať kurzové
rozdiely do základu dane v súlade s účtovníctvom, je povinný zahrnúť do základu
dane aj kurzové rozdiely vyčíslené v účtovníctve nezahrnuté do základu dane v
predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach. Skutočnosť o ukončení uplatňovania
osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane vyznačí
daňovník v daňovom priznaní za príslušné zdaňovacie obdobie.
FAQ
Otázka č.1 – Uplatnenie osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do
základu dane
Spoločnosť sa rozhodla, že od roku 2022 bude zahrnovať kurzové rozdiely do
základu dane v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k inkasu alebo odpisu
pohľadávky, platbe alebo odpisu záväzku. Ako bude spoločnosť postupovať?
Odpoveď
Skutočnosť o osobitnom spôsobe zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane
spoločnosť vyznačí v daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022, a to v
jeho I. časti - Údaje o daňovníkovi. Kurzové rozdiely, ktoré spoločnosť vyčísli
v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo neuhradených
platieb záväzkov k 31.12.2022, pri zistení základu dane pripočíta k výsledku
hospodárenia na riadku 180 daňového priznania alebo odpočíta od výsledku
hospodárenia na riadku 290 daňového priznania.
Otázka č.2 – Ukončenie osobitného spôsobu zahrnovania kurzových rozdielov do
základu dane
Spoločnosť uplatňuje osobitný spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu
dane od roku 2018. Ak sa spoločnosť rozhodne, že v roku 2022 ukončí osobitný
spôsob uplatňovania kurzových rozdielov do základu dane, ako bude postupovať?
Odpoveď
Skutočnosť, že spoločnosť ukončuje uplatňovanie osobitného spôsobu zahrnovania
kurzových rozdielov do základu dane vyznačí v daňovom priznaní za zdaňovacie
obdobie roka 2022, a to v jeho I. časti - Údaje o daňovníkovi. Kurzové rozdiely,
ktoré vyčísli v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok alebo
neuhradených platieb záväzkov k 31.12.2022, zahrnie spoločnosť do základu dane
v zdaňovacom období, v ktorom o nich účtuje, t. j. v roku 2022. Do základu dane
za rok 2022 sa zároveň zahrnú aj kurzové rozdiely , ktoré vznikli v účtovníctve
k 31.12.2018, k 31.12.2019, k 31.12.2020, k 31.12.2021.
Otázka č.3 – Zahrnovanie kurzových rozdielov do základu dane právnym nástupcom
Ku dňu 1.10.2022 došlo k zlúčeniu dvoch spoločností s ručením obmedzeným.
Zanikajúca spoločnosť uplatňovala pri zahrnovaní kurzových rozdielov do základu
dane osobitný spôsob upravený v § 17 ods.17 zákona o dani z príjmov. Je
zanikajúca spoločnosť povinná v zdaňovacom období, ktoré končí dňom
predchádzajúcim rozhodnému dňu, zahrnúť do základu dane kurzové rozdiely za
príslušné zdaňovacie obdobie vrátane kurzových rozdielov nezahrnutých do základu
dane v predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach?
Odpoveď
Ak právny nástupca zanikajúcej spoločnosti uplatňuje osobitný spôsob zahrnovania
kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods.17 zákona o dani z príjmov,
potom môže právny nástupca pokračovať v nezahrnovaní kurzových rozdielov do
základu dane aj za zanikajúcu spoločnosť. Zanikajúca spoločnosť teda nie je
povinná v zdaňovacom období, ktoré končí dňom predchádzajúcim rozhodnému dňu,
zahrnúť kurzové rozdiely do základu dane, pretože ich do základu dane zahrnie
právny nástupca v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k inkasu alebo odpisu
pohľadávky alebo platbe, či odpisu záväzku.
Otázka č.4 – Kurzový zisk z ocenenia pohľadávky z nevyplatenej dividendy, ktorá
nie je predmetom dane
Spoločnosť uviedla zaúčtovaný výnos z dlhodobého finančného majetku (dividendu)
v cudzej mene v daňovom priznaní na riadku 210 ako položku znižujúcu výsledok
hospodárenia, pretože išlo o dividendu, ktorá nie je predmetom dane podľa § 12
ods.7 zákona o dani z príjmov. Keďže dividenda nebola ku koncu účtovného obdobia
uhradená, pohľadávka v cudzej mene sa pri uzávierke prepočítala aktuálnym
kurzom k 31.12., čím vznikol kurzový zisk. Spoločnosť neuplatňuje osobitný
spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa § 17 ods.17 zákona
o dani z príjmov. Je tento zaúčtovaný kurzový zisk príjmom, ktorý tiež nie je
predmetom dane , alebo je tento kurzový rozdiel súčasťou základu dane?
Odpoveď
Zákon o dani z príjmov ustanovuje odlišný postup pri zahrnovaní kurzových
rozdielov do základu dane oproti postupu v účtovníctve len v tom prípade, ak
daňovník uplatňuje postup podľa § 17 ods. 17 zákona o dani z príjmov. Osobitný
spôsob zahrnovania kurzových rozdielov do základu dane podľa tohto ustanovenia
znamená, že kurzové rozdiely vznikajúce v účtovníctve z dôvodu nezrealizovaného
inkasa pohľadávok alebo z dôvodu neuhradených platieb záväzkov ku dňu, ku
ktorému sa zostavuje účtovná závierka, sa nezahŕňajú do základu dane v období, v
ktorom sa o nich účtuje, ale až v tom zdaňovacom období, v ktorom dôjde k inkasu
alebo odpisu pohľadávky, alebo k úhrade alebo odpisu záväzku.
Vo všetkých iných prípadoch daňovník zahŕňa kurzové rozdiely do základu dane vo
výške, v ktorej sú zaúčtované s vplyvom na výsledok hospodárenia v súlade s § 17
ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov, bez ohľadu na skutočnosť, či kurzový
rozdiel vznikol z dôvodu nezrealizovaného inkasa pohľadávok z titulu
zdaniteľného príjmu alebo príjmu, ktorý nie je zdaniteľným príjmom, alebo
kurzový rozdiel vznikol z dôvodu nezrealizovaného záväzku prislúchajúceho k
nákladu, ktorý je daňovým výdavkom alebo nie je daňovým výdavkom.