Do základu dane po zaplatení alebo prijatí úhrady od 1.1.2020
Súčasťou základu dane len po zaplatení sú od 1.1.2020 položky uvedené v § 17
ods.19 zákona o dani z príjmov. Sú to:
* kompenzačné platby u ich dlžníka vyplácané v zmysle § 22 ods. 5 zákona č.
250/2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach;
* výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hnuteľnej veci, nehnuteľnosti,
odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie predmetu
priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov alebo
modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných
poznatkov (know-how) a odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za
použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu, pričom
tieto výdavky (náklady) a odplaty zaplatené fyzickej osobe za príslušné
zdaňovacie obdobie sa uznajú najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy
prislúchajúcej na zdaňovacie obdobie. Prenajímateľ zahrnie vyfakturované
nájomné do základu dane v súlade s účtovníctvom;
* výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum trhu u dlžníka,
* provízie za sprostredkovanie u prijímateľa služby, a to aj ak ide o
sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo obdobných zmlúv (§ 642 až
672a Obchodného zákonníka);
* výdavky (náklady) vzťahujúce sa k úhrade príjmov podľa § 16 ods. 1 zákona o
dani z príjmov vyplácané, poukazované alebo pripisované v prospech daňovníka
nezmluvného štátu - tieto výdavky sú u daňovníka, ktorý vypláca, poukazuje
alebo pripisuje uvedené príjmy, súčasťou základu dane až po zaplatení a po
splnení povinností ustanovených v § 43 ods. 11 zákona o dani z príjmov alebo
§ 44 ods. 3 zákona o dani z príjmov, ak mu takéto povinnosti vznikli.
Predpokladom pre uplatnenie týchto výdavkov (nákladov) v základe dane
daňovníka je teda nielen zaplatenie, ale súčasne aj odvedenie zrazenej dane a
splnenie si oznamovacej povinnosti;
* výdavky (náklady) na poradenské a právne služby zatriedené do kódu
Klasifikácie produktov 69.1, 69.2, 70.1 a 70.22;
* paušálna náhrada nákladov spojených s uplatnením pohľadávky, zmluvné pokuty,
poplatky z omeškania a úroky z omeškania u dlžníka a odstupné u oprávnenej
osoby;
* výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy o sponzorstve v
športe podľa § 50 a § 51 zákona o športe poskytnuté počas obdobia trvania
tejto zmluvy - zaplatené sponzorské bude u sponzora považované za daňový
výdavok v rozsahu podľa jeho skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom
období za podmienky, že v tomto zdaňovacom období vykáže kladný základ dane.
Za daňový výdavok sa nepovažuje sponzorské poskytnuté amatérskemu športovcovi
uvedenému v § 4 ods. 4 písm. a), c) a d) zákona o športe okrem športového
reprezentanta podľa § 29 ods. 2 zákona o športe;
* výdavky (náklady) na reklamu poskytnuté daňovníkovi podľa § 12 ods. 3 písm.
a) zákona o dani z príjmov;
* daň z poistenia platená poistníkom a daň z poistenia z preúčtovaných nákladov
poistenia podľa osobitného predpisu.
FAQ
Otázka č.1 – Zaplatená kompenzačná platba dodávateľom tepla
Dodávateľ tepla uhradil spoločnosti kompenzačnú platbu podľa zákona č. 250/
2012 Z. z. o regulácii v sieťových odvetviach za nedodržanie štandardy kvality
vo výške 2 000 €. Z úhrady zrazil daň podľa § 43 ods.3 písm. m) zákona o dani z
príjmov sadzbou dane 19 %. Ako bude dlžník a veriteľ postupovať?
Odpoveď
Zaplatená kompenzačná platba zaúčtovaná u dlžníka na účte 544 je súčasťou
základu dane. V spoločnosti (u veriteľa) je kompenzačná platba zaúčtovaná na
účte 644 pri zistení základu dane odpočítateľnou položkou od výsledku
hospodárenia, pretože ide o príjem, pri ktorom vybratím dane zrážkou sa daňová
povinnosť považuje za splnenú.
Otázka č.2 – Nájomné platené fyzickej osobe
Spoločnosť prenajíma od fyzickej osoby – podnikateľa nebytové priestory za
dohodnuté mesačné nájomné 2 000 €. Na nájomnom zúčtovanom na účte 518 v roku
2022 dlhuje k 31.12.2022 sumu 4 000 €. Uvedené nájomné zaplatí spoločnosť
fyzickej osobe až v roku 2023. V ktorom zdaňovacom období bude nájomné súčasťou
základu dane?
Odpoveď
Keďže je nájomné podľa § 17 ods.19 písm. b) zákona o dani z príjmov u nájomcu
daňovým výdavkom až po zaplatení, nájomné vo výške 4 000 € je v roku
2022 pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia. Do základu dane sa
nájomné zahrnie až po zaplatení, t. j. v roku 2023. Úprava sa v roku 2023
vykoná pri zistení základu dane odpočítaním sumy 4 000 € od výsledku
hospodárenia.
Otázka č.3 – Nájomné platené právnickej osobe
Spoločnosť si prenajala od inej právnickej osoby nákladné motorové vozidlo na
obdobie od 1.12.2022 do 28.2.2023. Mesačné nájomné bolo dohodnuté vo výške 1
000 €. Spoločnosť uhradila nájomné spolu za 3 mesiace, t.j. vo výške 3 000 €,
dňa 2.1.2023. V ktorom zdaňovacom období bude nájomné súčasťou základu dane?
Odpoveď
Nájomca nemôže považovať nájomné pripadajúce na december 2022 za daňový výdavok
tohto roka, keďže k úhrade nájomného došlo až v roku 2023. Spoločnosť je teda
povinná nájomné zaúčtované v nákladoch v roku 2022 vo výške 1 000 € pri zistení
základu dane k výsledku hospodárenia pripočítať. Do základu dane sa nájomné za
december zahrnie až po zaplatení, t.j. v roku 2023. Nájomné zaplatené v roku
2023 za mesiac január a február 2023, bude v roku 2023 uznaným daňovým
výdavkom.
Otázka č.4 - Výdavky za poskytnutie práva na použitie poukazované v prospech
nerezidenta
Spoločnosť má uzatvorenú licenčnú zmluvu na využívanie ochrannej známky a
dizajnov s majiteľom priemyselných práv, ktorý je nerezidentom SR. Licenčné
poplatky vyplývajúce zo zmluvy fakturuje poskytovateľ licencie (majiteľ)
mesačne vo výške 150 €. K 31.12.2022 spoločnosť nemá uhradené faktúry vo výške
450 €. Vzťahuje sa § 17 ods. 19 zákona o dani z príjmov na nezaplatené faktúry
týkajúce sa licenčných poplatkov?
Odpoveď
Keďže podstatou týchto príjmov je to, že vlastník poskytuje inej osobe právo na
dočasné užívanie veci počas dohodnutej doby za dohodnutú odplatu, čo je veľmi
blízke nájomnému v zmysle Občianskeho zákonníka, ustanovenie § 17 ods. 19 písm.
b) zákona o dani z príjmov sa použije aj na výdavky (náklady) na nájomné
poukazované v prospech nerezidenta, ktoré sa vzťahujú k príjmom podľa § 16 ods.
1 písm. e) bod 1, 2 a 4 a písm. f) zákona o dani z príjmov s výnimkou príjmov za
prevod vlastníckeho práva. Ak teda spoločnosť sumu licenčných poplatkov vo
výške 450 € za užívanie ochrannej známky a dizajnov zaúčtovanú do nákladov do
konca zdaňovacieho obdobia roka 2022 nezaplatí, uvedená suma je pri zistení
základu dane položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia .
Otázka č.5 - Výdavky súvisiace s prenájmom nehnuteľnosti u nájomcu
Spoločnosť má uzatvorenú zmluvu na prenájom nehnuteľnosti. Platby za nájom a
služby spojené s užívaním nehnuteľnosti (platby za dodávku elektrickej energie,
vody, tepla na vykurovanie a teplej úžitkovej vody, plynu, upratovanie
spoločných priestorov a odvoz odpadu) má s prenajímateľom v nájomnej zmluve
dohodnuté oddelene, a to mesačné nájomné vo výške 200 € a platby za služby vo
výške 200 €. K 31.12. 2022 spoločnosť eviduje nezaplatené faktúry za mesiac
november a december v celkovej sume 800 €, z toho 400 € za prenájom a 400 € za
súvisiace služby vrátane energií. Vzťahuje sa podmienka zaplatenia len na
nájomné alebo aj na služby súvisiace s prenájmom vrátane energií?
Odpoveď
Tak ako sú posudzované príjmy z prenájmu u prenajímateľa, je potrebné posudzovať
aj výdavky (náklady) súvisiace s prenájmom u nájomcu. Ak sú platby v nájomnej
zmluve dohodnuté oddelene za nájom a oddelene za služby súvisiace s prenájmom
vrátane energií a nájomca ich platí prenajímateľovi, na strane prenajímateľa sú
všetky tieto platby považované za príjmy z prenájmu. Na strane nájomcu sa všetky
tieto výdavky (náklady) posudzujú podľa § 17 ods.19 písm. b) zákona o dani z
príjmov a sú súčasťou základu dane až po zaplatení. Nájomné vrátane
súvisiacich služieb nezaplatené do 31.12.2022 v celkovej sume 800 € nie je
uznaným daňovým výdavkom a pri zistení základu dane sa uvedie ako položka
zvyšujúca výsledok hospodárenia..
Otázka č. 6 - Čiastočná úhrada záväzku platiteľom DPH
Spoločnosť v roku 2022 prenajala hmotný majetok za ročné nájomné vo výške 1
000 € + DPH 200 € . Tento záväzok v roku 2022 uhradila len čiastočne a k
31.12.2022 vykazuje nezaplatený zostatok záväzku. V akej výške má spoločnosť
započítať čiastočnú úhradu záväzku na zaúčtovaný náklad?
Odpoveď
Hoci ZDP neupravuje postup úpravy základu dane podľa § 17 ods. 19 písm. a) až
j), v prípade čiastočnej úhrady záväzku prislúchajúceho k nákladu, ktorý je
daňovým výdavkom až po zaplatení, daňovník by mal platbu v pomernej časti
priradiť k úhrade DPH a k úhrade nákladu, ktorý je daňovým výdavkom až po
zaplatení.
Od 1.1.2016 zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty v znení
neskorších predpisov umožňuje aj osobitný režim odpočtu DPH, a to v § 68d ods.
5, kde sa priamo uvádza, že právo odpočítať daň z tovarov a služieb, ktorú voči
platiteľovi, ktorý uplatňuje osobitnú úpravu podľa § 68d ods. 2 uplatnil iný
platiteľ, vzniká dňom zaplatenia za tovar alebo službu platiteľom podľa § 68d
ods. 2 dodávateľovi. Ak platiteľ podľa § 68d ods. 2 zaplatí len časť
protihodnoty za tovar alebo službu, právo odpočítať daň vzniká pomerne podľa
výšky sumy, ktorú zaplatil. Aj z uvedeného možno prijať záver, že čiastočná
úhrada záväzku, by mala byť v pomernej časti priradená k nákladu aj k DPH.
Otázka č.7 – Nezaplatená marketingová štúdia
Spoločnosť si objednala vypracovanie marketingovej štúdie, ktorej cieľom bolo
zmapovanie možnosti uplatnenia sa na trhu v zadanom území. Dodávateľ
vyfakturoval spracovanú marketingovú štúdiu dňa 15. 11. 2022 v cene 20 000 €.
Spoločnosť marketingovú štúdiu uhradila až 20.1.2023. Aká bude úprava základu
dane u dlžníka a veriteľa?
Odpoveď
Keďže k úhrade marketingovej štúdie došlo až v nasledujúcom zdaňovacom období,
základ dane sa v roku 2022 upraví nasledovne:
- dlžník (odberateľ služby) sumu 20 000 € pri zistení základu dane v daňovom
priznaní pripočíta k výsledku hospodárenia,
- veriteľ (dodávateľ služby) sumu 20 000 € zahrnie do základu dane v súlade s
účtovníctvom.
V roku 2023 pri zistení základu dane dlžník pripočítanú sumu v predchádzajúcom
zdaňovacom období od výsledku hospodárenia odpočíta.
Otázka č.8 – Nezaplatená sprostredkovateľská provízia
Spoločnosť uzatvorila v roku 2022 zmluvu o sprostredkovaní podľa § 642
Obchodného zákonníka s fyzickou osobou na sprostredkovanie predaja svojich
výrobkov. Provízia bola dohodnutá vo výške 25 000 € a vzťahuje sa k objemu
sprostredkovaného obchodu vo výške 100 000 €, ktorý bol v roku 2022 aj
zrealizovaný . Provízia zaúčtovaná na účte 518 nebola do konca zdaňovacieho
obdobia uhradená. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane v roku 2022?
Odpoveď
V zdaňovacom období roka 2022, v ktorom bolo o provízii účtované, spoločnosť
pripočíta sumu 25 000 € k výsledku hospodárenia z dôvodu nezaplatenia provízie.
V zdaňovacom období, v ktorom dôjde k jej úhrade, bude suma 25 000
eur odpočítateľnou položkou od výsledku hospodárenia (na uvedenú províziu sa už
limit 20% nevzťahuje).
Otázka č. 9 - Náklady spojené so sprostredkovaním
Spoločnosť uzatvorila so sprostredkovateľom zmluvu o sprostredkovaní predaja
nehnuteľnosti. Súčasťou zmluvy o sprostredkovaní je popri nároku na províziu
vo výške 100 € aj osobitne dojednaný nárok na úhradu nákladov spojených so
sprostredkovaním. Vzťahuje sa ustanovenie § 17 ods.19 písm. d) zákona o dani z
príjmov aj na vyfakturované náklady spojené so sprostredkovaním vo výške 10 €,
na ktoré má sprostredkovateľ nárok popri provízii?
Odpoveď
Keďže náklady spojené so sprostredkovaním nie sú súčasťou dojednanej provízie,
ale nárok na úhradu nákladov spojených so sprostredkovaním je dojednaný osobitne
popri provízii, na tieto náklady sa ustanovenie § 17 ods. 19 písm. d) zákona o
dani z príjmov nevzťahuje. To znamená, že suma 10 € zaúčtovaná do nákladov je
uznaným daňovým výdavkom v plnej výške v súlade s § 17 ods.1 zákona o dani z
príjmov v tom zdaňovacom období, v ktorom sa o nej účtuje, za predpokladu
splnenia podmienok vymedzených v § 2 písm. i) zákona o dani z príjmov.
Otázka č.10 - Provízia vyplatená maklérovi
Realitná kancelária sprostredkovala klientovi predaj nehnuteľnosti za 100 000
€, pričom realitnej kancelárii vznikol nárok na províziu dohodnutú v zmluvu vo
výške 3 % z kúpnej ceny nehnuteľnosti, t.j. vo výške 3 000 €. Realitná
kancelária zabezpečila služby spojené so sprostredkovaním predaja nehnuteľnosti
prostredníctvom makléra (FO), ktorému zaplatila províziu vo výške 33,3 % z
prijatej provízie od klienta (PO), t.j. v sume 1 000 €. V akej výške si
realitná kancelária odmenu pre makléra môže uplatniť do daňových výdavkov?
Odpoveď
Keďže provízia za sprostredkovanie vyplatená maklérovi je časť provízie
vyplatenej realitnej kancelárii, ktorú v súlade s § 17 ods.19 písm. d) zákona
o dani z príjmov uplatnil do daňových výdavkov klient realitnej kancelárie,
realitná kancelária si zahrnie do daňových výdavkov províziu vyplatenú maklérovi
v plnej výške, a to bez ohľadu na jej zaplatenie.
Otázka č.11 - Provízia za sprostredkovanie pracovnej sily
Agentúra vykonávajúca sprostredkovanie pracovnej sily vyhľadala adepta na
pracovnú pozíciu pre svojho klienta. Po uzatvorení zmluvy medzi klientom a
adeptom, agentúra v roku 2022 vyfakturovala klientovi províziu za
sprostredkovanie zamestnanca vo výške trojnásobku jeho mesačného platu, ktorým
je suma 1 000 €. V akej výške zahrnie klient províziu do daňových výdavkov, keď
sprostredkovanému zamestnancovi bola v roku 2022 vyplatená hrubá mzda (účet 521)
vo výške 10 000 € a klient províziu vo výške 3 000 € v roku 2022 agentúre aj
zaplatil?
Odpoveď
Keďže uvedenú províziu spoločnosť v roku 2022 aj zaplatila, zahrnie do daňových
výdavkov v roku 2022 províziu v plnej výške 3 000 € (nevzťahuje sa na ňu
už limit 20%).
Otázka č.12 – Neuhradená faktúra za účtovnícke služby
Spoločnosť zaúčtovala do nákladov v roku 2022 faktúru za poskytnuté účtovnícke
služby vo výške 2 000 €. Vyfakturovanú sumu zaplatila až v januári 2023. Ako
bude spoločnosť postupovať pri zahrnutí tohto nákladu do základu dane?
Odpoveď
Podľa § 17 ods.19 písm. f) zákona o dani z príjmov výdavky (náklady) na
poradenské a právne služby zatriedené do kódu Klasifikácie produktov 69.1 a 69.2
sú súčasťou základu dane až po zaplatení. Keďže účtovnícke služby patria do
kódu Klasifikácie produktov 69.2, vyfakturovaná suma za tieto služby vo výške 2
000 eur, zaúčtovaná do nákladov v roku 2022 a neuhradená do konca
zdaňovacieho obdobia, t. j. do 31.12.2022, sa pri zistení základu dane za rok
2022 k výsledku hospodárenia pripočíta. V daňovom priznaní za zdaňovacie
obdobie roka 2023 sa suma 2 000 € pri zistení základu dane od výsledku
hospodárenia odpočíta.
Otázka č.13 – Výdavok na certifikát zaúčtovaný v roku 2022
Stavebná spoločnosť si nechala v certifikovanej skúšobni overiť pevnosť
špeciálne vyvinutého betónu, ktorý používa na jednej zo svojich stavieb.
Certifikovaná skúšobňa vystavila certifikát na tento betón v máji 2022 s
platnosťou na 18 mesiacov. Cena služby (certifikátu) je 5 400 €. Spoločnosť
faktúru v roku 2022 neuhradila, akým spôsobom bude zahrnovať náklady na
certifikát do základu dane?
Odpoveď
Keďže v súlade so znením ZDP účinného od 1.1.2020 sa na náklady na certifikáty
zaúčtované v roku 2022 už nevzťahuje ani podmienka zaplatenia, ani podmienka
postupného zahŕňania do základu dane, spoločnosť v roku 2022 uvedený náklad
zahrnie do základu dane v súlade s účtovníctvom.
Otázka č.14 – Výdavok na sponzorské na základe zmluvy o športe
Daňovník – sponzor uzatvoril zmluvu podľa zákona o športe na obdobie od
01.11.2022 do 30.09.2023 na sumu 9 000 €. Ak v decembri 2022 sponzorovaný
použije 5 000 € z poskytnutej sumy, môže si sponzor zahrnúť do daňových výdavkov
celú túto čiastku v zdaňovacom období 2022 alebo musí túto čiastku zahrnovať do
základu dane po jej použití sponzorovaným, ale zároveň ju musí časovo rozlišovať
počas trvania zmluvy? Sponzorovaný použije prostriedky podľa účelu dohodnutého v
zmluve o sponzorstve v športe, napr. na tréningové sústredenie športovca vrátane
nákladov na trénera, náklady na štartovné na kvalifikačných turnajoch vrátane
ubytovania a stravy, ako aj náklady na reklamnú nášivku na dresy športovca.
Odpoveď
Podľa § 52b ods. 5 postupov účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave
podvojného účtovníctva sa poskytnuté sponzorské na základe zmluvy o sponzorstve
v športe účtuje na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. V
prípade, ak sa sponzorovaný zaviazal v zmluve o sponzorstve v športe k plneniu
pre sponzora, napr. k uvádzaniu loga sponzora, poskytnuté sponzorské sa časovo
rozlišuje a do nákladov sa účtuje postupne počas trvania zmluvy alebo počas
kratšieho dohodnutého obdobia. Ak v zmluve o sponzorstve v športe nie je
dohodnuté plnenie pre sponzora, poskytnuté sponzorské sa nebude časovo
rozlišovať a celá suma sponzorského bude účtovaná na ťarchu účtu 548 – Ostatné
náklady na hospodársku činnosť. Za predpokladu, ak sa sponzorovaný zaviazal v
zmluve o sponzorstve v športe na uvádzanie loga sponzora, poskytnuté sponzorské
sa bude účtovať na ťarchu účtu 381 – Náklady budúcich období a do nákladov sa
bude postupne rozpúšťať počas trvania zmluvy, t. j. od 01.11.2022 do 30.09.2023
resp. počas kratšieho obdobia, ak by bolo dohodnuté v zmluve o sponzorstve v
športe.
Ak sponzor uzatvoril zmluvu o sponzorstve v športe v súlade s príslušnými
ustanoveniami zákona o športe na obdobie od 01.11.2022 do 30.09.2023 na sumu 9
000 € a v decembri 2022 sponzorovaný použije 5 000 € z poskytnutej sumy, potom
táto suma bude daňovým výdavkom sponzora v roku 2022, ak ju sponzor skutočne
zaplatil v roku 2022, ďalej ak túto sumu sponzorovaný preukázateľne použil na
dohodnutý účel v roku 2022, a to v dohodnutom časovom rozvrhu a spôsobom
dohodnutým v uzatvorenej zmluve o sponzorstve v športe. Uvedené však bude platiť
len vtedy, ak budú dodržané aj ostatné podmienky ustanovené v § 17 ods. 19 písm.
h) ZDP, t. j. sponzor vykáže za rok 2022 kladný základ dane a sponzorovaný
športovec nie je športovcom, ktorý je určený v § 4 ods. 4 písm. a), c) a d)
zákona o športe okrem športového reprezentanta podľa § 29 ods. 2 zákona o
športe.
V tejto súvislosti treba uviesť, že zákon o športe upravuje aj povinnosť
sponzorovaného zverejňovať údaje o spôsobe použitia sponzorského, resp. právo
sponzora žiadať informácie o použití sponzorského a doklady preukazujúce
použitie sponzorského, pričom sponzorovaný je povinný ich bezodkladne poskytnúť
sponzorovi. V zákone o športe je ďalej uvedené, že sponzorovaný môže uvádzať
názov alebo obchodné meno, sídlo, logo sponzora alebo logo jeho výrobku v
spojení s účelom, na ktorý bolo sponzorské poskytnuté, avšak náklady na
uvádzanie sponzora nesmú presiahnuť 10 % hodnoty sponzorského.
Otázka č. 15 - pojem "iná štúdia"
Daňovník si dá vypracovať štúdiu efektívnosti alebo štúdiu týkajúcu sa
rozšírenia výroby alebo zlepšenia výrobných procesov daňovníka. Takéto štúdie sa
nevzťahujú k marketingu ani k prieskumu trhu. Ide vyslovene o štúdie zamerané na
zlepšenie výroby. Má sa aj pri štúdiách týkajúcich sa vyslovene výroby a
výrobných procesov sledovať podmienka zaplatenia, alebo sa podmienka zaplatenia
stanovená v § 17 ods. 19 písm. c) ZDP na štúdie, ktoré sa netýkajú marketingu,
reklamy alebo prieskumov trhu nevzťahuje?
Odpoveď
V súlade s ustanovením § 17 ods. 19 písm. c) ZDP súčasťou základu dane daňovníka
len po zaplatení sú výdavky (náklady) na marketingové a iné štúdie a na prieskum
trhu u dlžníka.
Pojem „iné štúdie“ sa nemá vykladať len v kontexte charakteru poskytovaných
marketingových štúdií alebo štúdií o prieskume trhu. Uvedené znamená, že sa
ustanovenie § 17 ods. 19 písm. c) ZDP vzťahuje aj na akékoľvek iné štúdie, t.j.
aj na štúdie výrobného charakteru.