Aké záväzky sa zdaňujú
Daňovník základ dane zistený z výsledku hospodárenia alebo z výsledku
hospodárenia podľa medzinárodných štandardov pre finančné výkazníctvo upraví o
výšku záväzku (alebo neuhradenej časti záväzku) prislúchajúceho k výdavku
(nákladu), ktorý je podľa zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom tak, aby
zvýšenie základu dane:
* predstavovalo v úhrne najmenej 20% menovitej hodnoty záväzku alebo jeho
nesplatenej časti, ak od dohodnutej lehoty splatnosti záväzku uplynula doba
dlhšia ako 360 dní,
* predstavovalo v úhrne najmenej 50% menovitej hodnoty záväzku alebo jeho
nesplatenej časti, ak od dohodnutej lehoty splatnosti záväzku uplynula doba
dlhšia ako 720 dní,
* predstavovalo v úhrne najmenej 100% menovitej hodnoty záväzku alebo jeho
nesplatenej časti, ak od dohodnutej lehoty splatnosti záväzku uplynula doba
dlhšia ako 1080 dní.
Uvedené platí aj pre záväzok, ktorý prislúcha k odpisovanému a neodpisovanému
majetku, zásobám, finančnému majetku a inému majetku, pri ktorom vzniká výdavok
(náklad) pri jeho zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania. Tiež
sa uplatní pre záväzok, ktorý sa účtoval ako zníženie výnosu (príjmu). Lehota sa
počíta vždy od pôvodne dohodnutej lehoty splatnosti, na účely tohto ustanovenia
dohodnutú lehotu splatnosti nie je možné predĺžiť.
Percento zvýšenia základu dane sa počíta z menovitej hodnoty záväzku (suma, na
ktorú záväzok znie) alebo jeho nesplatenej časti.
Zdanenie nesplatených záväzkov sa nevzťahuje na daňovníka zriadeného podľa
zákona o neziskových organizáciách poskytujúcich všeobecne prospešné služby,
podľa zákona o rozpočtových pravidlách verejnej správy a daňovníka, na ktorého
bol vyhlásený konkurz.
Postup podľa § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov neuplatní daňovník na záväzky,
ktoré sú obsiahnuté v reštrukturalizačnom pláne potvrdenom súdom. Uvedené je
možné prvýkrát použiť pri podaní daňového priznania po 31.12.2015.
FAQ
Otázka č. 1 – Záväzok z titulu kúpy pozemku
Spoločnosť Beta s.r.o. eviduje k 31. decembru 2022 nesplatený záväzok vo výške
30 000 eur za kúpu pozemku, ktorého splatnosť uplynula 20. októbra 2021. Bude
spoločnosť povinná pri podávaní daňového priznania za rok 2022 dodaniť uvedený
záväzok aj keď nebol súvzťažne účtovaný do daňových výdavkov?
Odpoveď
Dodanenie záväzkov sa vzťahuje aj na záväzok, ktorý prislúcha k neodpisovanému
majetku, pri ktorom vzniká výdavok až napr. pri jeho predaji. Spoločnosť v
daňovom priznaní za rok 2022 zvýši základ dane o 20% menovitej hodnoty
nesplateného záväzku, t. j. o 6 000 eur.
Otázka č. 2 – Predĺženie lehoty splatnosti záväzku
Spoločnosť Gama s.r.o. eviduje k 31. decembru 2022 nesplatený záväzok vo výške
20 000 eur za dodanie služieb, ktorého pôvodná lehota splatnosti uplynula 12.
novembra 2021. V januári 2022 sa s dodávateľom dohodol na predĺžení lehoty
splatnosti do 12. novembra 2022. Je spoločnosť v daňovom priznaní za rok
2022 povinná zvýšiť základ dane z titulu neuhradeného záväzku?
Odpoveď
Áno, spoločnosť je povinná zvýšiť základ dane o 20% menovitej hodnoty
nesplateného záväzku t.j. o 4 000 eur. Pre účely zákona o dani z príjmov sa
vychádza vždy z pôvodne dohodnutej lehoty splatnosti, ktorú nemožno na tieto
účely predĺžiť ani vtedy, keď sa dodávateľ s odberateľom na predĺžení lehoty
splatnosti dohodne.
Otázka č. 3 – Hodnota záväzku
Spoločnosť Delta s.r.o. je platiteľom DPH. Zo strany dodávateľa jej boli
poskytnuté služby, ktoré spoločnosť zaúčtovala na ťarchu príslušného účtu
nákladov vo výške 100 eur a účtu 343 – DPH vo výške 20 eur a v prospech účtu
záväzkov vo výške 120 eur. Splatnosť záväzku bola 18.6.2021. Z dôvodu nedostatku
finančných prostriedkov bude uvedený záväzok k 31.12.2022 stále neuhradený. Z
akej hodnoty sa počíta % zvýšenia základu dane pre účely § 17 ods. 27 zákona o
dani z príjmov?
Odpoveď
Percento zvýšenia základu dane sa počíta z menovitej hodnoty záväzku alebo jeho
nesplatenej časti. V zmysle zákona o účtovníctve sa menovitou hodnotou záväzku
rozumie suma, na ktorú záväzok znie. To znamená, že 20% zvýšenie základu dane sa
počíta z menovitej hodnoty záväzku vo výške 120 eur, k 31.12.2022 spoločnosť z
titulu uvedeného nesplateného záväzku zvýši základ dane o 24 eur.
Otázka č. 4 - Záväzky organizačnej zložky voči zriaďovateľovi
Organizačná zložka českej spoločnosti vykazuje k 31.12.2022 nezaplatený záväzok
voči svojmu zriaďovateľovi vo výške 3000 eur, ktorý je viac ako 360 dní po
lehote splatnosti. Predmetný záväzok vznikol za externé školenie pre
zamestnancov organizačnej zložky, ktorý spolu so záväzkom za externé školenie
zamestnancov zriaďovateľa uhradil tretej osobe zriaďovateľ - česká spoločnosť a
následne požadoval úhradu od organizačnej zložky za časť, týkajúcu sa
zamestnancov organizačnej zložky. Je organizačná zložka povinná uplatniť § 17
ods. 27 zákona o dani z príjmov na záväzky po lehote splatnosti, ktoré eviduje
voči svojmu zriaďovateľovi?
Odpoveď
Zo spôsobu účtovania ako aj z charakteru záväzku organizačnej zložky voči
zriaďovateľovi vyplýva, že tento záväzok v budúcnosti nezníži ekonomické úžitky
účtovnej jednotky, to znamená nedôjde k odlivu peňažných prostriedkov z účtovnej
jednotky. Z uvedeného dôvodu sa nejedná o záväzok spĺňajúci definíciu záväzku v
zmysle § 2 ods. 4 písm. b) zákona o účtovníctve, preto organizačná zložka nie je
povinná uplatňovať § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov na tento záväzok po
lehote splatnosti voči svojmu zriaďovateľovi.
Otázka č. 5 - Záväzok z pôžičky
Spoločnosť Alfa s.r.o. poskytla v máji 2021 spoločnosti Beta s.r.o. pôžičku vo
výške 5 000 eur. Splatnosť istiny vo výške 5000 eur a úrokov vo výške 500 eur
bola zmluvne dohodnutá na 31.12.2021. Spoločnosť Beta s.r.o. k 31.12.2022 stále
neuhradila ani istinu, ani úroky z predmetnej pôžičky. Je spoločnosť Beta s.r.o.
povinná základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2022 zvýšiť v súlade s § 17 ods.
27 zákona o dani z príjmov o 20% menovitej hodnoty nesplatených záväzkov?
Odpoveď
Istina predstavuje pre dlžníka záväzok, ktorý je dlžník povinný uhradiť avšak
záväzok ani jeho úhrada neovplyvňujú výsledok hospodárenia ani základ dane.
Preto spoločnosť Beta s.r.o. nie je povinná zvýšiť základ dane za zdaňovacie
obdobie roka 2022 o 20% z menovitej hodnoty nesplatenej istiny.
Na výsledok hospodárenia ako aj na základ dane však majú vplyv úroky (náklad),
ktorých splatnosť nastáva v ustanovenom termíne uvedenom v príslušnej zmluve.
Keďže úrok z istiny je záväzok prislúchajúci k výdavku (nákladu), ktorý je podľa
§ 19 daňovým výdavkom, je daňovník, ktorý tieto úroky neuhradil, povinný o tento
záväzok zvýšiť základ dane podľa § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov - t. j.
spoločnosť Beta zvýši základ dane roka 2022 o 100 eur (20% z hodnoty
nesplatených úrokov vo výške 500 eur).
Otázka č. 6 - Záväzky prevzaté kúpou podniku
Spoločnosť Alfa s.r.o. v roku 2022 prevzala kúpou podniku záväzok A vo výške 10
000 eur a záväzok B vo výške 5 000 eur, pri obidvoch záväzkoch k 31.12.2022 od
pôvodnej lehoty splatnosti uplynula doba dlhšia ako 1080 dní. Vzťahuje sa na
tieto záväzky povinnosť úpravy základu dane podľa § 17 ods. 27 zákona o dani z
príjmov v zdaňovacom období roka 2022?
Odpoveď
Podľa § 476 Obchodného zákonníka zmluvou o predaji podniku sa predávajúci
zaväzuje previesť na kupujúceho vlastnícke právo k veciam, iné práva a iné
majetkové hodnoty, ktoré slúžia na prevádzkovanie podniku, a kupujúci sa
zaväzuje prevziať záväzky predávajúceho súvisiace s podnikom a zaplatiť kúpnu
cenu. V súlade s § 17a ods. 4 písm. c) zákona o dani z príjmov daňovník
predávajúci podnik, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo
c) zákona o dani z príjmov zníži v zdaňovacom období, v ktorom nastane účinnosť
zmluvy o predaji podniku, základ dane o sumu záväzku prislúchajúceho k výdavku
(nákladu), o ktorú zvýšil základ dane podľa § 17 ods. 27 zákona o dani z
príjmov.
Ku dňu účinnosti zmluvy o predaji podniku je kupujúci povinný prevziať majetok a
záväzky zahrnuté do predaja podniku a podľa § 25 ods. 1 písm. e) zákona o
účtovníctve ich oceniť reálnou hodnotou. Pri kúpe podniku nie je v zákone o dani
z príjmov osobitne upravený postup zvýšenia základu dane v prípade, ak od
splatnosti záväzku, ktorý daňovník nadobudol kúpou podniku, uplynula zákonom
stanovená doba, preto spoločnosť Alfa s.r.o. bude postupovať podľa § 17 ods. 27
zákona o dani z príjmov a základ dane roka 2022 zvýši o 15 000 eur (100%
menovitej hodnoty nesplatených záväzkov).
Otázka č. 7 - Dodanenie záväzkov a nízka kapitalizácia
Spoločnosť Alfa s.r.o. poskytla v roku 2021 úročenú pôžičku spoločnosti Beta
a.s. (ide o závislé osoby podľa § 2 písm. n) ZDP). Spoločnosť Beta a.s. zatiaľ
nespláca pôžičku ani úroky, k 31.12.2022 budú nezaplatené úroky (záväzok) viac
ako 360 dní po splatnosti a bude sa upravovať výsledok hospodárenia v súlade s §
17 ods. 27 ZDP. Na nezaplatené nákladové úroky sa však bude vzťahovať aj §21a
ZDP (nízka kapitalizácia) a existuje predpoklad, že výška úrokov presiahne 25%
ukazovateľa EBIDTA, teda výsledok hospodárenia sa bude zvyšovať o sumu úrokov
presahujúcich zákonom stanovený limit nízkej kapitalizácie.
Je potrebné v spoločnosti Beta a.s. zvýšiť základ dane o 20% celého nesplateného
záväzku - úrokov, ktoré sú viac ako 360 dní po splatnosti alebo sa postup podľa
§ 17 ods. 27 ZDP uplatní len na tú časť úrokov, ktoré budú uznané za daňový
výdavok v súlade s § 21a ods. 1 ZDP?
Odpoveď
Ak záväzky prislúchajú k výdavku, ktorý sa nepovažuje za daňový výdavok,
daňovník nepostupuje podľa § 17 ods. 27 ZDP. Pokiaľ úroky platené z pôžičky od
závislej právnickej osoby presahujú limit 25% hodnoty ukazovateľa EBIDTA, t.j.
podľa § 21a ods. 1 ZDP nie sú daňovým výdavkom, daňovník na túto časť
nezaplatených úrokov z pôžičky neuplatní postup podľa § 17 ods. 27 ZDP. Úprava
základu dane podľa tohto ustanovenia sa vzťahuje len na tú časť
nezaplatených úrokov z pôžičky, ktoré v súlade s účtovnými predpismi boli
zahrnuté do základu dane.
Otázka č. 8 - Predĺženie splatnosti podľa § 570 Občianskeho zákonníka
Právnická osoba kúpila v roku 2018 od fyzickej osoby - nepodnikateľa
nehnuteľnosť za 40 000 eur, pričom v kúpnej zmluve bolo dohodnuté, že právnická
osoba zaplatí kúpnu cenu v štyroch splátkach so splatnosťou v roku
2019,2020,2021 a 2022.
V tom istom roku, v ktorom bola nehnuteľnosť obstaraná, t.j. v roku 2018 sa
zmluvné strany v zmysle § 570 Občianskeho zákonníka dohodli, že doterajší
záväzok vyplývajúci z kúpnej zmluvy sa nahrádza novým záväzkom, pričom pri novom
záväzku si veriteľ s dlžníkom dohodli, že dlžník zaplatí svoj záväzok v
desiatich splátkach, a to v rokoch 2023 až 2032.
Na účely § 17 ods. 27 ZDP je dohodnutá doba splatnosti záväzku tá, ktorá vyplýva
z kúpnej zmluvy nehnuteľnosti alebo dohodnutá doba splatnosti nového záväzku,
ktorým bol v súlade s § 570 Občianskeho zákonníka nahradený doterajší záväzok?
Odpoveď
Lehotou splatnosti záväzku je lehota dohodnutá pri vzniku záväzku a na účely ZDP
nie je možné túto lehotu predĺžiť. Ak na základe dohody uzatvorenej podľa § 570
Občianskeho zákonníka medzi veriteľom a dlžníkom došlo k určeniu novej lehoty
splatnosti (k posunutiu termínu splatnosti), na účely zistenia základu dane v
nadväznosti na § 17 ods. 27 ZDP sa použije pôvodne stanovená lehota splatnosti
kúpnej ceny v štyroch splátkach, ktoré boli splatné v rokoch 2019 až 2022.
Otázka č. 9 - Záväzky v cudzej mene
Spoločnosť Alfa s.r.o. má k 31.12.2022 nezaplatené záväzky v cudzej mene po
lehote splatnosti viac ako 360 dní a viac ako 720 dní, preto jej vzniká v zmysle
§ 17 ods. 27 ZDP povinnosť zvýšiť základ dane o 20%, resp. 50% menovitej hodnoty
záväzku alebo jeho nesplatenej časti. Môže spoločnosť pre účely ZDP použiť kurz
prepočítaný k 31.12.2022, t.j. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
alebo sa musí vrátiť ku kurzu, ktorým bol záväzok pôvodne prepočítaný pri jeho
vzniku?
Odpoveď
Ak je záväzok vyjadrený v cudzej mene, na účely ustanovení § 17 ods. 27 a 32 ZDP
sa pri úprave základu dane vychádza z menovitej hodnoty záväzku po prepočítaní
referenčným výmenným kurzom určeným a vyhláseným ECB alebo NBS v deň
predchádzajúci dňu uskutočnenia účtovného prípadu, tzn. spoločnosť použije kurz,
ktorým bol záväzok prepočítaný pri jeho vzniku. V prípade čiastočných úhrad
záväzku v cudzej mene sa na účely úpravy základu dane podľa § 17 ods. 27 ZDP
použije ten istý výmenný kurz, akým bol záväzok prepočítaný pri jeho vzniku.