Splatenie a odpis záväzku
Ak po období, v ktorom bol základ dane zvýšený z titulu neuhradených záväzkov
podľa § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov:
* o 100% menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti, dôjde k úhrade
záväzku alebo jeho časti, základ dane sa zníži o výšku uhradeného záväzku v
tom zdaňovacom období, v ktorom bol záväzok alebo jeho časť uhradený; za
úhradu záväzku sa nepovažuje nahradenie záväzku zmenkou,
* dôjde k premlčaniu, zániku, odpisu alebo čiastočnému odpisu tohto záväzku,
základ dane sa zníži o výšku záväzku, o ktorú daňovník zvýšil základ dane
podľa odseku 27, a to najviac do výšky zaúčtovaného výnosu v tom zdaňovacom
období, v ktorom sa o výnose účtuje,
* sa doterajší záväzok nahrádza novým záväzkom (§ 570 až 574 Občianskeho
zákonníka), základ dane sa zníži najviac o sumu, o ktorú menovitá hodnota
pôvodného záväzku prevyšuje menovitú hodnotu nového záväzku, pričom na účely
odseku 27 sa lehotou splatnosti záväzku rozumie splatnosť pôvodného záväzku,
* dôjde k potvrdeniu reštrukturalizačného plánu súdom alebo k vyhláseniu
konkurzu na daňovníka, základ dane sa zníži o sumu záväzku prislúchajúceho k
výdavku (nákladu), o ktorú sa zvyšoval základ dane podľa odseku 27 v tom
zdaňovacom období, v ktorom došlo k potvrdeniu reštrukturalizačného plánu
súdom alebo v zdaňovacom období ukončenom ku dňu predchádzajúcemu dňu
účinnosti vyhlásenia konkurzu (je možné použiť po prvýkrát pri podaní
daňového priznania po 31.12.2015).
FAQ
Otázka č. 1 – Postupné splácanie záväzku
Spoločnosť Omega s.r.o. eviduje k 31.12.2019 nesplatený záväzok v hodnote 10000
eur voči svojmu dodávateľovi tovaru, ktorého pôvodná lehota splatnosti uplynula
3. apríla 2018. Dňa 3. marca 2020 spoločnosť uhradila 5000 eur zo záväzku a 12.
augusta 2021 uhradila ďalších 3000 eur. Ako bude spoločnosť upravovať základ
dane z titulu neuhradeného záväzku v jednotlivých zdaňovacích obdobiach 2019,
2020 a 2021?
Odpoveď
Keďže k 31.12.2019 uvedený záväzok bol viac ako 360 dní po lehote splatnosti,
spoločnosť zvýši základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2019 o 20% menovitej
hodnoty záväzku, t.j. o 2000 eur. K 31.12.2020 bol zostatok neuhradeného záväzku
vo výške 5000 eur, ktorý bol viac ako 720 dní a menej ako 1080 dní po lehote
splatnosti, pričom k 31.12.2020 by malo zvýšenie základu dane v úhrne
predstavovať 50% hodnoty neuhradenej časti záväzku t.j. 2500 eur. V
predchádzajúcom zdaňovacom období daňovník zvýšil základ dane o 2000 eur, v
zdaňovacom období roku 2020 teda zvýši základ dane o zvyšných 500 eur (aby
zvýšenie základu dane v úhrne predstavovalo 2500 eur).
K 31.12.2021 bude zostatok neuhradeného záväzku vo výške 2000 eur, ktorý bude
viac ako 1080 dní po lehote splatnosti, pričom k 31.12.2021 by malo zvýšenie
základu dane v úhrne predstavovať 100% hodnoty neuhradenej časti záväzku t.j.
2000 eur. V predchádzajúcich zdaňovacích obdobiach daňovník zvýšil základ dane o
2500 eur, v zdaňovacom období roku 2021 teda zníži základ dane o 500 eur (aby
zvýšenie základu dane v úhrne bolo 2000 eur).
Otázka č. 2 – Jednorazové splatenie záväzku po troch rokoch
Spoločnosť Alfa s.r.o. eviduje k 31.12.2021 záväzok vo výške 2000 eur, ktorý je
viac ako 1080 dní po lehote splatnosti, a preto spoločnosť v jednotlivých
zdaňovacích obdobiach zvyšovala základ dane až na úhrnnú hodnotu 100% menovitej
hodnoty záväzku t.j. 2000 eur. V roku 2022 uhradí záväzok v plnej výške. Ako
bude daňovník upravovať základ dane za zdaňovacie obdobie roka 2022?
Odpoveď
V daňovom priznaní za rok 2022, v ktorom prišlo k úhrade záväzku v plnej výške,
spoločnosť uvedie výšku úhrady na riadku 290 daňového priznania ako položku
znižujúcu základ dane.
Otázka č. 3 – Odpustenie záväzku
Spoločnosť Beta s.r.o. eviduje k 31.12.2021 záväzok vo výške 5000 eur za dodané
služby, ktorý je viac ako 720 dní a menej ako 1080 dní po lehote splatnosti. Za
zdaňovacie obdobie roka 2020 a 2021 spoločnosť zvýši základ dane do výšky 50%
menovitej hodnoty záväzku t.j. 2500 eur. V roku 2022 dôjde k odpusteniu záväzku
v plnej výške. Ako bude daňovník upravovať základ dane za zdaňovacie obdobie
roka 2022?
Odpoveď
Odpustenie záväzku daňovník účtuje na príslušný účet ostatných výnosov, ktorý
prechádza do základu dane cez riadok 100 daňového priznania. Vzhľadom k tomu, že
spoločnosť v predchádzajúcom zdaňovacom období už zvýšila základ dane z titulu
neuhradeného záväzku o 50% menovitej hodnoty záväzku t.j. o 2500 eur, v
zdaňovacom období 2022 o túto sumu základ dane zníži.
Otázka č. 4 - novácia záväzku
Spoločnosť má v účtovníctve zaúčtovaný záväzok vzťahujúci sa k daňovému výdavku
vo výške 17000 eur, splatný 14.7.2020. V zdaňovacom období 2021 zvýšila svoj
základ dane o 20% menovitej hodnoty záväzku – t.j. 3400 eur. V roku 2022 sa
s veriteľom dohodla na novácii záväzku v zmysle § 570 až 574 Občianskeho
zákonníka a záväzok bol nahradený novým záväzkom vo výške 16 000 eur so
splatnosťou k 20.1.2023. Akým spôsobom upravuje spoločnosť základ dane v roku
2022?
518,343/321 17 000,00
321/648 1 000,00
321AU/321AU 16 000,00
§17/27 sa vzťahuje aj na nováciu záväzku, pričom povinnosť zvyšovať ZD o výšku
neuhradeného záväzku sa odvíja od pôvodnej lehoty splatnosti. V roku 2022 je
záväzok viac ako 720 dní a menej ako 1080 dní po lehote splatnosti, t.j. v úhrne
musí spoločnosť dodaniť 50% menovitej hodnoty záväzku, t. j. 8000eur.
V predchádzajúcom ZO dodanila 3400 eur, t. j. do základu dane zahrnie teda
rozdiel 4 600 eur. Zaúčtovaný výnos z titulu odpustenia zvyšnej časti záväzku vo
výške 1000 eur je súčasťou základu dane v súlade s účtovníctvom.