Základ dane komanditnej spoločnosti
Komanditná spoločnosť (k. s.) je právnická osoba, v ktorej jeden alebo viac
spoločníkov ručí za záväzky spoločnosti do výšky svojho nesplateného vkladu
zapísaného v obchodnom registri (komanditisti) a jeden alebo viac spoločníkov
celým svojim majetkom (komplementári). Základ dane alebo daňovú stratu vyčísľuje
za spoločnosť ako celok rovnako ako obchodné spoločnosti, ale následne sa
rozdeľuje základ dane alebo daňová strata na podiel pripadajúci na
komplementárov a podiel pripadajúci na komanditistov. Účinnosťou od 1.1.2022
základ dane alebo daňová strata v časti pripadajúcej na komplementára, ktorý
považuje komanditnú spoločnosť za reverzný hybridný subjekt, je základom dane
alebo daňovou stratou komanditnej spoločnosti.
FAQ
Otázka č.1 – Rozdelenie základu dane k. s.
Akým spôsobom zdaňuje komanditná spoločnosť základ dane alebo daňovú stratu
pripadajúcu na komanditistov a komplementárov ?
Odpoveď
Rozdelenie základu dane alebo daňovej straty závisí od spôsobu rozdelenia zisku
spoločnosti podľa spoločenskej zmluvy. Časť zisku pripadajúca na komplementárov
sa rozdeľuje rovným dielom a časť zisku pripadajúca na komanditistov sa rozdelí
podľa výšky splatených vkladov, ak spoločenská zmluva neukladá inak. Podiel
základu dane alebo daňovej straty komanditnej spoločnosti pripadajúci na
komanditistov sa považuje za základ dane alebo daňovú stratu komanditnej
spoločnosti a zdaňuje sa na úrovni samotnej komanditnej spoločnosti. Podiel
základu dane alebo daňovej straty pripadajúci na komplementárov sa ďalej
rozdeľuje medzi jednotlivých komplementárov. Na rozdiel od verejnej obchodnej
spoločnosti teda vyplní komanditná spoločnosť daňové priznanie právnických osôb
kompletne, ako ostatné bežné obchodné spoločnosti.
Otázka č. 2 – Odpočet daňovej straty pri zmene právnej formy z k. s. na s.r.o.
Komanditná spoločnosť zmenila v roku 2022 právnu formu na spoločnosť s ručením
obmedzeným. Môže spoločnosť s ručením obmedzeným pokračovať v odpočte daňovej
straty, ktorá vznikla v rokoch 2018 až 2019 v komanditnej spoločnosti,
pripadajúcej na komanditistov (právnickú osobu)?
Odpoveď
Podľa § 69b Obchodného zákonníka spoločnosť môže zmeniť svoju právnu formu na
inú právnu formu spoločnosti alebo na družstvo, ak zákon neustanovuje inak.
Zmenou právnej formy spoločnosť ako právnická osoba nezaniká. Z toho vyplýva, že
daňovník v dôsledku zmeny právnej formy z k. s. na s. r. o. nezaniká. Zdaňovacie
obdobie takéhoto daňovníka sa v zmysle § 41 ods. 7 zákona o dani z príjmov končí
dňom predchádzajúcim dňu zápisu zmeny do obchodného registra. Nové zdaňovacie
obdobie sa začína dňom zápisu zmeny do obchodného registra a trvá do dňa, keď by
sa skončilo zdaňovacie obdobie daňovníka, ak by k zmene právnej formy nedošlo.
Pri odpočte daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobia pred zmenou právnej
formy postupuje daňovník v zdaňovacom období začínajúcom dňom zápisu zmeny
právnej formy do obchodného registra podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov.
Daňovú stratu vykázanú k. s. je možné odpočítať po zmene právnej formy na s. r.
o. do výšky daňovej straty pripadajúcej na komanditistov podľa § 14 ods. 5
zákona o dani z príjmov., tzn. s. r. o. môže
pokračovať v odpočte daňovej straty, ktorá vznikla v rokoch 2017 až 2019 v k.
s., pripadajúcej na komanditistov.