Spôsob zdaňovania príjmov od držiteľa poskytnutých a vyplatených po 31.12.2019
V mysle § 43 ods. 3 písm. o) ZDP účinného od 1. januára 2020 sa daň z príjmov
plynúcich zo zdrojov na území SR daňovníkom s obmedzenou daňovou povinnosťou a
neobmedzenou daňovou povinnosťou vyberá zrážkou ak ide o peňažné a nepeňažné
plnenie, ktoré bolo poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti od
držiteľa (§8 ods. 1 písm. l) okrem týchto plnení, ak sú vyplácané za klinické
skúšanie.
Znamená to, že dani vyberanej zrážkou nadväzne na znenie § 43 ods. 3 písm. o)
zákona o dani z príjmov účinného od 1. januára 2020 podlieha peňažné plnenie a
nepeňažné plnenie vyplácané alebo poskytované držiteľom poskytovateľovi
zdravotnej starostlivosti, ktorým je fyzická osoba a toto plnenie bude zaradené
medzi príjmy podľa § 8 ods. 1 písm. l) ZDP, okrem tých plnení, ak sú vyplácané
za klinické skúšanie. V týchto prípadoch zostávajú zároveň zachované všetky
povinnosti uvedené v § 43 ZDP. V prípadoch, ak peňažné plnenie a nepeňažné
plnenie od držiteľa bude plynúť poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti,
ktorým je právnická osoba alebo fyzická osoba, u ktorej toto plnenie bude
zaradené medzi príjmy podľa § 5 alebo § 6 ZDP, režim dane vyberanej zrážkou sa
neuplatní. Daňovník si vyššie uvedené peňažné alebo nepeňažné plnenie
vyplatené, resp. poskytnuté držiteľom zahrnie do základu dane (čiastkového
základu dane) a vysporiada prostredníctvom daňového priznania PO, FO alebo
ročného zúčtovania preddavkov na daň.
Daň vyberaná zrážkou sa uplatňuje aj v prípade rovnakých peňažných a nepeňažných
plnení daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou plynúcich zo zdrojov v
zahraničí.
V súlade s prechodným ustanovením § 52zza ods. 8 zákona o dani z príjmov
účinného od 1. januára 2020 sa ustanovenia § 43 ods. 3 písm. o) a ods. 17, 18,
20 a 21 ZDP v znení účinnom do 31.12.2019 poslednýkrát uplatnia na plnenia
poskytnuté a vyplatené najneskôr do 31.12.2019.
Peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
- právnickej osobe
Povinnosti držiteľa
Pri poskytnutých peňažných plneniach držiteľ nemá oznamovaciu povinnosť ani ich
nezdaňuje daňou vyberanou zrážkou.
Podľa § 49a ods. 6 zákona o dani z príjmov účinného od 1. januára 2021 je
držiteľ povinný predložiť správcovi dane oznámenie o výške nepeňažného plnenia
nad rozsah určený osobitným predpisom (zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a
zdravotníckych pomôckach) a dátume jeho poskytnutia do konca mesiaca po uplynutí
kalendárneho roka, v ktorom bolo toto nepeňažné plnenie poskytnuté
poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti.
Zároveň je držiteľ podľa § 49a ods. 7 zákona o dani z príjmov účinného od 1.
januára 2021 povinný oznámiť príjemcovi výšku zdaniteľného nepeňažného plnenia
v lehote do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom
nepeňažné plnenie poskytol. Ak nepeňažné plnenie poskytol prostredníctvom
držiteľa - tretej osoby, výšku nepeňažného plnenia oznamuje tento iný držiteľ
(okrem zahraničnej osoby), ak sa držitelia písomne nedohodnú inak.
Povinnosti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti
Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti – právnická osoba si peňažné a nepeňažné
plnenia poskytnuté a vyplatené od 1. januára 2020 zahrnie do svojho základu
dane a vysporiada prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov
právnickej osoby za príslušné zdaňovacie obdobie.
Peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
– fyzickej osobe, u ktorej toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 5
zákona o dani z príjmov
Povinnosti držiteľa
Peňažné a nepeňažné plnenie poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
(zamestnancovi) od držiteľa – (zamestnávateľa) zdaní tento držiteľ
(zamestnávateľ) preddavkovým spôsobom podľa § 35 zákona o dani z príjmov.
Držiteľ (zamestnávateľ) vystaví o uvedených poskytnutých plneniach a ich
zdanení Potvrdenie o vyplatených zdaniteľných príjmoch zo závislej činnosti,
preddavkoch na daň ..... a je povinný ho vydať/doručiť poskytovateľovi
zdravotnej starostlivosti (zamestnancovi), po skončení zdaňovacieho obdobia.
Ak držiteľ poskytne nepeňažné plnenie nad rozsah určený osobitným predpisom
(zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach), je povinný
takéto plnenie oznámiť správcovi dane v súlade s § 49a ods. 6 zákona o dani z
príjmov účinného od 1. januára 2021 do konca mesiaca po uplynutí kalendárneho
roka, v ktorom bolo toto nepeňažné plnenie poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej
starostlivosti.
Oznamovacia povinnosť podľa § 49a ods. 7 zákona o dani z príjmov sa na takéhoto
držiteľa nevzťahuje.
Povinnosti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti
Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti – fyzická osoba s príjmami podľa § 5
zákona o dani z príjmov (zamestnanec) si peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté
a vyplatené od 1. januára 2020 na základe doručených Potvrdení od zamestnávateľa
(držiteľa) zahrnie do základu dane a vysporiada prostredníctvom podaného
daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby alebo prostredníctvom ročného
zúčtovania preddavkov na daň zo závislej činnosti.
Peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
– fyzickej osobe, u ktorej toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 6
ods. 1 písm. c) zákona o dani z príjmov
Povinnosti držiteľa
Pri poskytnutých peňažných plneniach držiteľ nemá oznamovaciu povinnosť ani ich
nezdaňuje daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. o) zákona.
Pri poskytnutých nepeňažných plneniach má držiteľ rovnaké oznamovacie povinnosti
ako v prípade nepeňažných plnení poskytnutých právnickej osobe.
Povinnosti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti
Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti – fyzická osoba s príjmami podľa § 6 ods.
1 písm. c) zákona o dani z príjmov si peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté a
vyplatené od 1. januára 2020 zahrnie do svojho základu dane a vysporiada
prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ
B.
Peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
– fyzickej osobe, u ktorej toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 6
ods. 2 písm. a) a § 6 ods. 4 zákona o dani z príjmov
Povinnosti držiteľa
Pri poskytnutých peňažných plneniach držiteľ nemá oznamovaciu povinnosť ani ich
nezdaňuje daňou vyberanou zrážkou podľa § 43 ods. 3 písm. o) zákona.
Poskytnuté peňažné a nepeňažné plnenie poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
– fyzickej osobe, u ktorej toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 6
ods. 2 písm. a) alebo ods. 4 zákona o dani z príjmov držiteľ zdaní daňou
vyberanou zrážkou v súlade s § 43 ods. 3 písm. h) zákona o dani z príjmov, ak
daňovník neuplatní postup podľa § 43 ods. 14 zákona o dani z príjmov.
Zrazenú daň je držiteľ povinný odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho
dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac na číslo účtu:
500267 – základné číslo účtu (OÚD)/ 8180 v tvare IBAN
Variabilný symbol: 1700xx2022, kde xx označuje príslušný mesiac, v ktorom bol
peňažný príjem vyplatený
V rovnakej lehote je platiteľ dane povinný predložiť správcovi dane Oznámenie o
zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 11 ZDP na
elektronickom štruktúrovanom tlačive platnom od 1. januára 2020 (použije sa
prvýkrát na príjmy vyplatené v januári 2020) OZN4311v21.
Ak poskytovateľ zdravotnej starostlivosti uplatní postup podľa § 43 ods. 14
zákona o dani z príjmov a s držiteľom uzatvorí dohodu o nezrážaní dane, držiteľ
nevykoná zrážku dane a vyplatí daňovníkovi príjem neznížený o daň. Držiteľ je
povinný takúto dohodu oznámiť správcovi dane najneskôr do konca kalendárneho
mesiaca nasledujúceho po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bola uzavretá na
tlačive Oznámenie o uzavretí dohody s daňovníkom o nevyberaní dane zrážkou § 43
ods. 14 zákona o dani z príjmov.
Ak držiteľ ktorý uzatvorí s poskytovateľom zdravotnej starostlivosti dohodu o
nezrážaní dane poskytne nepeňažné plnenie nad rozsah určený osobitným predpisom
(zákon č. 362/2011 Z. z. o liekoch a zdravotníckych pomôckach), je povinný
takéto plnenie oznámiť správcovi dane v súlade s § 49a ods. 6 zákona o dani z
príjmov účinného od 1. januára 2021 do konca mesiaca po uplynutí kalendárneho
roka, v ktorom bolo toto nepeňažné plnenie poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej
starostlivosti.
Zároveň je držiteľ, ktorý uzatvorí s poskytovateľom zdravotnej starostlivosti
dohodu o nezrážaní dane, povinný podľa § 49a ods. 7 zákona o dani z príjmov
účinného od 1. januára 2021 oznámiť príjemcovi výšku zdaniteľného nepeňažného
plnenia v lehote do konca kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v
ktorom nepeňažné plnenie poskytol. Ak nepeňažné plnenie poskytol prostredníctvom
držiteľa - tretej osoby, výšku nepeňažného plnenia oznamuje tento iný držiteľ
(okrem zahraničnej osoby), ak sa držitelia písomne nedohodnú inak.
Povinnosti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti
Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti – fyzická osoba, u ktorej toto plnenie
bude zaradené medzi príjmy podľa § 6 ods. 2 písm. a) alebo ods. 4 zákona o dani
z príjmov a s držiteľom uzatvorí dohodu o nezrážaní dane podľa § 43 ods. 14
zákona o dani z príjmov si daňovú povinnosť z tohto príjmu vysporiada
prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov fyzickej osoby typ
B.
Peňažné a nepeňažné plnenia poskytnuté poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti
– fyzickej osobe, u ktorej toto plnenie bude zaradené medzi príjmy podľa § 8
zákona o dani z príjmov
Povinnosti držiteľa
Poskytnuté peňažné plnenie poskytovateľovi zdravotnej starostlivosti – fyzickej
osobe – nepodnikateľovi, ktorý prijal toto peňažné plnenie podľa § 8 ods. 1
písm. l) zákona o dani z príjmov (okrem týchto plnení ak sú vyplácané za
klinické skúšanie) držiteľ zdaní daňou vyberanou zrážkou v súlade s § 43 ods. 3
písm. o) zákona o dani z príjmov.
Zrazenú daň je držiteľ povinný odviesť správcovi dane najneskôr do pätnásteho
dňa každého mesiaca za predchádzajúci kalendárny mesiac na číslo účtu:
500267 – základné číslo účtu (OÚD)/ 8180 v tvare IBAN
Variabilný symbol: 1700xx2022, kde xx označuje príslušný mesiac, v ktorom bol
peňažný príjem vyplatený
V rovnakej lehote je platiteľ dane povinný predložiť správcovi dane Oznámenie o
zrazení a odvedení dane vyberanej zrážkou podľa § 43 ods. 11 ZDP na
elektronickom štruktúrovanom tlačive platnom od 1. januára 2020 (použije sa
prvýkrát na príjmy vyplatené v januári 2020) OZN4311v21.
Poskytnuté zdaniteľné nepeňažné plnenia okrem plnení, ak sú vyplácané za
klinické skúšanie, je držiteľ povinný správcovi dane oznámiť do konca
kalendárneho mesiaca po uplynutí kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné
plnenie poskytnuté na tlačive Oznámenie držiteľa podľa § 43 ods. 17 písm. b)
ZDP o výške nepeňažného plnenia a dátume jeho poskytnutia
V rovnakej lehote je držiteľ v zmysle § 43 ods. 19 ZDP povinný oznámiť výšku
nepeňažného plnenia aj príjemcovi nepeňažného plnenia – toto tlačivo nemá
predpísanú formu.
Povinnosti poskytovateľa zdravotnej starostlivosti
Poskytovateľ zdravotnej starostlivosti je povinný z poskytnutého nepeňažného
plnenia odviesť daň správcovi dane do troch kalendárnych mesiacov po uplynutí
kalendárneho roka, v ktorom bolo nepeňažné plnenie prijaté na číslo účtu:
500267 – základné číslo účtu (OÚD)/ 8180 v tvare IBAN
Variabilný symbol: 1700992022
V rovnakej lehote je platiteľ dane povinný správcovi dane predložiť Oznámenie
platiteľa dane podľa § 43 ods. 17 písm. a) ZDP o zrazení a odvedení dane
vyberanej zrážkou z plnenia podľa § 43 ods. 3 písm. o) ZDP.
Ak platiteľ dane podľa § 43 ods. 17 zákona o dani z príjmov nemá pridelené číslo
účtu správcu dane vedeného pre daňovníka, je povinný oznámiť správcovi dane
začatie poberania týchto nepeňažných plnení do pätnástich dní po uplynutí
kalendárneho mesiaca, v ktorom nepeňažné plnenie prijal na tlačive Oznámenie o
začatí poberania nepeňažných plnení OZN4318v20.
Z príjmov za klinické skúšanie je fyzická osoba povinná svoju daňovú povinnosť
vyrovnať prostredníctvom podaného daňového priznania k dani z príjmov fyzickej
osoby typ B. Do základu dane (čiastkového základu dane) podľa § 8 zákona o dani
z príjmov sa zahrnú zdaniteľné príjmy z klinického skúšania znížené o výdavky,
ktoré sú uvedené v § 8 ods. 3 písm. c) a v § 8 ods. 12 zákona o dani z príjmov.