Úprava základu dane v súvislosti s limitom daňového odpisu
Podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov sa od 1.1.2015 základ dane
daňovníka zvyšuje o kladný rozdiel medzi úhrnom skutočne uplatnených daňových
odpisov v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov zatriedených do
kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25 ) 48 000 eur a
viac a úhrnom ročných odpisov alebo pomerných častí ročných odpisov za
príslušné zdaňovacie obdobie z týchto osobných automobilov vypočítaných zo
vstupnej ceny 48 000 eur rovnomerným spôsobom odpisovania (§ 27), ak základ
dane vypočítaný v daňovom priznaní je nižší ako násobok počtu týchto osobných
automobilov a ročného daňového odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur
(12 000 eur). Ak vykázaný základ dane je vyšší ako úhrn daňových odpisov z
týchto automobilov vypočítaných z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur (12 000
eur), úprava základu dane sa nevykoná.
Úprava základu dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov sa nevykoná u
prenajímateľa u osobných automobilov, ktoré boli prenajaté na základe nájomnej
zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci. Takýto prenajímateľ
postupuje podľa § 19 ods.3 písm. a) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého sa
do daňových výdavkov zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy
príjmov z prenájmu tohto majetku.
FAQ
Otázka č.1 - Automobil obstaraný začiatkom roka
Spoločnosť v januári 2021 obstarala osobný automobil v hodnote 70 000 eur.
Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine a odpisuje sa rovnomernou metódou
odpisovania. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak v roku 2021 jej
základ dane bude vo výške 5 000 eur, v roku 2022 vo výške 13 500 eur, v roku
2023 vo výške 10 000 eur a v roku 2024 vo výške 15 500 eur?
Odpoveď
Ak spoločnosť vykáže nižší základ dane ako je výška ročného odpisu z
limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur (12 000 eur), je podľa § 17 ods.34 zákona o
dani z príjmov povinná zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými
daňovými odpismi a odpismi z limitovanej vstupnej ceny .
Postup bude nasledovný:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnený Odpis
z Úprava ZD
dane daňový odpis zo VC limitovanej VC
(70 000/4) (48 000/4)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2021 5 000 17 500 12
000 (17 500 – 12 000) = 5 500
2022 13 500 17 500 12
000 -
2023 10 000 17 500 12
000 (17 500 – 12 000) = 5 500
2024 15 500 17 500 12
000 -
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Spolu úprava
ZD
11 000
V roku 2021 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (5 000 eur) ako je ročný
odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť
povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (17 500
eur) a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). Základ
dane sa v roku 2021 zvýši o sumu 5 500 eur.
V roku 2022 dosiahla spoločnosť vyšší základ dane (13 500 eur) ako je ročný
odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto zdaňovacom období sa
nebude upravovať základ dane, t.j. súčasťou základu dane bude odpis vo výške
17 500 eur.
V roku 2023 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (10 000 eur) ako je ročný
odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť
povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (17 500
eur) a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V roku
2023 sa základ dane zvýši o sumu 5 500 eur.
V roku 2024 dosiahla spoločnosť vyšší základ dane (15 500 eur) ako je ročný
odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto zdaňovacom období
spoločnosť opäť nebude upravovať základ dane a súčasťou základu dane bude odpis
vo výške 17 500 eur.
Otázka č.2 - Automobil obstaraný v priebehu roka
Spoločnosť obstarala osobný automobil v auguste 2021 v hodnote 66 000 eur.
Automobil je zaradený v 1. odpisovej skupine a odpisuje sa rovnomernou metódou
odpisovania. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak v roku 2021 bude jej
základ dane vo výške 9 000 eur, v roku 2022 vo výške 17 500 eur, v roku
2023 vo výške 7 000 eur, v roku 2024 vo výške 13 000 eur a v roku 2025 vo výške
6 000 eur?
Odpoveď
V súlade s § 27 ods.2 zákona o dani z príjmov sa v prvom roku odpisovania
hmotného majetku uplatní len pomerná časť z ročného odpisu v závislosti od počtu
mesiacov, počnúc mesiacom jeho zaradenia do užívania do konca tohto zdaňovacieho
obdobia. Ak spoločnosť vykáže nižší základ dane ako je výška ročného odpisu z
limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur (12 000 eur), je podľa § 17 ods.34 zákona o
dani z príjmov povinná zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými
daňovými odpismi a ročnými odpismi alebo ich pomernou časťou vypočítanými z
limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur.
Postup bude nasledovný:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnený Odpis
z Úprava ZD
dane daňový odpis zo VC limitovanej VC
(66 000/4) (48 000/4)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2021 9 000 6 875 5 000
(16 500/12 x 5 mes.) (12 000/12 x 5
mes.) 6 875 – 5 000 = 1 875
2022 17 500 16 500 12
000 -
2023 7 000 16 500 12
000 16 500 – 12 000 = 4 500
2024 13 000 16 500 12
000 -
2025 6 000 9 625 7
000 9 625 – 7 000 = 2 625
(16 500/12 x 7 mes.) (12 000/12 x 7 mes.)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Spolu úprava
ZD
9 000
V roku 2021 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (9 000 eur) ako je ročný
odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť
povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (6 875
eur) a pomernou časťou z ročného odpisu vypočítaného z limitovanej vstupnej
ceny (5 000 eur). Základ dane sa v roku 2021 zvýši o sumu 1 875 eur.
V roku 2022 dosiahla spoločnosť vyšší základ dane (17 500 eur) ako je ročný
odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto zdaňovacom období
nebude upravovať základ dane, t.j. súčasťou základu dane bude odpis vo výške 16
500 eur.
V roku 2023 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (7 000 eur) ako je ročný
odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť
povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (16 500
eur) a odpismi vypočítanými z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V roku
2023 sa základ dane zvýši o sumu 4 500 eur.
V roku 2024 dosiahla spoločnosť vyšší základ dane (13 000 eur) ako je ročný
odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto zdaňovacom období
spoločnosť opäť nebude upravovať základ dane a súčasťou základu dane bude odpis
vo výške 16 500 eur.
V roku 2025 dosiahla spoločnosť nižší základ dane (6 000 eur) ako je ročný
odpis z limitovanej vstupnej ceny (12 000 eur). V tomto prípade je spoločnosť
povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatnenými odpismi (9 625
eur) a pomernou časťou z ročného odpisu vypočítaného z limitovanej vstupnej
ceny (7 000 eur). V roku 2025 sa základ dane zvýši o sumu 2 625 eur.
Otázka č.3 - Viac automobilov so vstupnou cenou prevyšujúcou 48 000 eur
Spoločnosť vlastní 2 automobily so vstupnou cenou prevyšujúcou 48 000 eur, a
to jeden automobil so vstupnou cenou 60 000 eur a druhý automobil so vstupnou
cenou 66 000 eur. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane, ak jej základ
dane bude v roku 2021 vo výške 13 000 eur, v roku 2022 vo výške 25 500 , v roku
2023 vo výške 28 000 eur a v roku 2024 vo výške 14 500 eur?
Odpoveď
Keďže spoločnosť má dva automobily so vstupnou cenou prevyšujúcou limit 48 000
eur, skutočne uplatnený daňový odpis bude súčasťou základu dane len v tom
prípade , ak dosiahne základ dane vyšší ako je dvojnásobok ročného daňového
odpisu vypočítaného zo vstupnej ceny 48 000 eur.
Postup bude nasledovný
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnený Odpis
z Úprava ZD
dane daňový odpis zo VC limitovanej VC
(60 000/4) + (66 000/4) (48 000/4) x 2
2021 13 000 31 500 (15 000 + 16 500) 24 000 31
500 – 24 000 = 7 500
2022 25 500 31 500 24
000 -
2023 28 000 31 500 24
000 -
2024 14 500 31 500 24
000 31 500 – 24 000 = 7 500
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Spolu úprava
ZD
15 000
Otázka č. 4 – Automobil so vstupnou cenou vyššou ako 48 000 eur poskytnutý časť
roka na prenájom
Spoločnosť vlastní osobný automobil v obstarávacej cene 84 000 eur. Na prvé
štyri mesiace roka v roku 2022 poskytla automobil na krátkodobý prenájom za 1
000 eur mesačne, zvyšok roka ho používa na vlastné podnikanie. Spoločnosť
očakáva v roku 2022 daňovú stratu. V akej výške sa v roku 2022 uplatní
odpis tohto automobilu do daňových výdavkov ?
Odpoveď
Podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov úprava základu dane podľa tohto
ustanovenia sa nevykoná u prenajímateľa u osobných automobilov, ktoré boli
prenajaté na základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy
prenajatej veci. Ak daňovník prenajíma osobné motorové vozidlo bez vopred
dohodnutého práva kúpy prenajatej veci len časť zdaňovacieho obdobia (napr. 4
mesiace), nie je možné postupovať podľa poslednej vety ustanovenia § 17 ods. 34
zákona o dani z príjmov, čiže nie je možné aplikovať výnimku pre úpravu základu
dane podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov počas celého zdaňovacieho
obdobia, t. j. aj v období, kedy už spoločnosť nemala postavenie prenajímateľa.
Spoločnosť teda počas doby prenájmu ( 4 mesiace) bude aplikovať ustanovenie §
19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, to znamená, že za toto štvormesačné
obdobie v roku 2022 uplatní do daňových výdavkov pomernú časť odpisu vo výške
7 000 eur (4 mesiace x 1 750 eur) len do výšky príjmu z prenájmu 4 000 eur (4
mesiace x 1 000 eur) a na zvyšok zdaňovacieho obdobia, kedy daňovník už nie je v
postavení prenajímateľa, bude aplikovať ustanovenie § 17 ods. 34 zákona o dani
z príjmov.
Keďže odpis na zvyšok zdaňovacie obdobia je vo výške 14 000 eur (8 mesiacov x 1
750), pričom základ dane za toto obdobie je nulový (spoločnosť vykázala stratu),
spoločnosť zvýši základ dane o rozdiel medzi touto pomernou časťou skutočne
uplatnených odpisov v roku 2022 (14 000 eur ) a pomernou časťou ročného odpisu
vypočítaného z limitovanej vstupnej ceny 48 000 eur, ktorá je vo výške 8 000
eur (48 000 : 4 /12 x 8). O rozdiel v sume 6 000 eur (14 000 – 8 000) sa v
roku 2022 zvýši základ dane spoločnosti v súlade s § 17 ods. 34 zákona o dani
z príjmov.
Otázka č. 5 - vlastné auto s OC nad 48000eur a nájomné za auto s OC nad 48000eur
Spoločnosť je vlastníkom osobného auta s obstarávacou cenou nad 48 000 eur a za
zdaňovacie obdobie kalendárneho roka 2022 uplatňuje v daňových výdavkoch daňové
odpisy z tohto majetku. Spoločnosť tiež uplatňuje v daňových výdavkoch ročné
nájomné za operatívny prenájom osobného auta, ktorého obstarávacia cena zistená
u prenajímateľa prevyšuje 48 000 eur.
Na účely § 17 ods. 34 a 35 ZDP musí spoločnosť vykázať základ dane za zdaňovacie
obdobie kalendárneho roka 2022 aspoň vo výške 26 400 eur (12 000 eur + 14 400
eur), aby mohla v daňových výdavkoch uplatniť daňové odpisy a nájomné v plnej
výške? Akým spôsobom sa vykoná úprava základu dane, ak základ dane bude napr. 20
000 eur?
Odpoveď
Pre daňovníka, u ktorého dochádza k súbehu uplatňovania daňových odpisov a
nájomného z takýchto automobilov v daňových výdavkoch, z uvedených ustanovení
nevyplýva povinnosť spočítavať minimálnu výšku základu dane podľa § 17 ods. 34
zákona o dani z príjmov (12 000 eur) a podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z
príjmov (14 400 eur, resp. pomerná časť zo 14 400 eur zodpovedajúca počtu
mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období).
V predloženom prípade to znamená, že daňovníkovi nevznikne povinnosť zvyšovať
základ dane:
- podľa § 17 ods. 34 zákona o dani z príjmov, ak jeho základ dane podľa § 17
ods. 38 zákona o dani z príjmov (u právnickej osoby vykázaný v riadku 301
tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby) je aspoň v sume 12
000 eur;
- podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov, ak jeho základ dane podľa § 17
ods. 38 zákona o dani z príjmov (u právnickej osoby vykázaný v riadku 301
tlačiva daňového priznania k dani z príjmov právnickej osoby) je aspoň v sume 14
400 eur.
Otázka č. 6 - luxusný elektromobil obstaraný v roku 2022
Daňovník obstará a zaradí do svojho majetku automobil, kód KP 29.10.2 (v
osvedčení o evidencii má uvedený druh paliva/zdroj energie „PHEV“) dňa
20.03.2022, v obstarávacej cene 60 000 eur. Daňovník zaradí automobil do
odpisovej skupiny 0 s dobou odpisovania 2 roky. Ako bude upravovať základ dane
podľa § 17 ods. 34 ZDP?
Postup bude nasledovný:
Rok Odpisová skupina Daňový odpis zo VC Daňový odpis z
LVC 48 000 eur Testovanie ZD na sumu Zvýšenie ZD, ak ZD<24000
________________________________________________________________________________________________________________________
2022 0 25 000 (60 000/2/12x10) 20 000
(48000/2/12x10) 24 000 + 5 000
(25 000 - 20 000)
2023 0 30 000 (60 000/2) 24
000 (48 000/2) 24
000 + 6 000 (30 000 - 24 000)
2024 0 5 000 (do výšky VC) 4
000 (do výšky LVC) 24 000
+ 1 000 (5 000 - 4 000)
_________________________________________________________________________________________________________________________
VC - vstupná cena, LVC - limitovaná vstupná cena, ZD - základ dane
Ak daňovník vykázal v zdaňovacom období 2022 nižší základ dane ako je ročný
odpis z limitovanej vstupnej ceny, t. j. 24 000 eur, je povinný v súlade s § 17
ods. 34 ZDP zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočným odpisom (25000 eur) a
odpisom z limitovanej vstupnej ceny (20 000 eur), t. j. o sumu 5 000 eur. Ak
bude základ dane vyšší ako 24 000 eur, úprava sa nevykoná.
Ak daňovník vykáže v zdaňovacom období 2023 nižší základ dane ako je ročný odpis
z limitovanej vstupne ceny, t. j. 24 000 eur, je povinný v súlade s § 17 ods. 34
ZDP zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočným odpisom (30000 eur) a odpisom z
limitovanej vstupnej ceny (24 000 eur), t. j. o sumu 6 000 eur. Ak bude základ
dane vyšší ako 24 000 eur, úprava sa nevykoná.
Ak daňovník vykáže v zdaňovacom období 2024 nižší základ dane ako je ročný odpis
z limitovanej vstupne ceny, t. j. 24 000 eur, je povinný v súlade s § 17 ods. 34
ZDP zvýšiť základ dane o rozdiel medzi skutočným odpisom (5000 eur) a odpisom z
limitovanej vstupnej ceny (4 000 eur), t. j. o sumu 1 000 eur. Ak bude základ
dane vyšší ako 24 000 eur, úprava sa nevykoná.