Úprava základu dane v súvislosti s limitom nájomného
Podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z príjmov sa s účinnosťou od 1.1.2015
základ dane daňovníka zvýši o rozdiel medzi úhrnom uplatneného nájomného na
základe nájomnej zmluvy bez vopred dohodnutého práva kúpy prenajatej veci v
daňových výdavkoch v príslušnom zdaňovacom období z osobných automobilov
zatriedených do kódu Klasifikácie produktov 29.10.2 so vstupnou cenou (§ 25) 48
000 eur a viac a súčtom násobkov počtu týchto prenajatých osobných automobilov a
limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu
mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, ak tento základ dane je nižší ako
súčet násobkov počtu prenajatých osobných automobilov so vstupnou cenou 48 000
eur a viac a limitovaného ročného nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho
počtu mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období. Ak vykázaný základ dane je
vyšší ako úhrn limitovaného nájomného z týchto automobilov, úprava základu dane
sa nevykoná.
FAQ
Otázka č.1 - Automobil prenajatý počas celého roka
Spoločnosť v januári 2021 začala používať osobný automobil v hodnote 90 000
eur, ktorý má k dispozícii z titulu operatívneho prenájmu. Za používanie tohto
automobilu platí ročné nájomné 24 000 eur. Operatívny prenájom automobilu bol
dohodnutý na obdobie do 31.12.2023. Ako bude spoločnosť upravovať základ dane,
ak v roku 2021 základ dane bude vo výške 14 000 eur, v roku 2022 vo výške 22
000 eur a v roku 2023 vo výške 8 000 eur?
Odpoveď
Ak spoločnosť v zdaňovacom období vykáže základ dane nižší ako je suma
limitovaného nájomného (14 400 eur), je podľa § 17 ods. 35 zákona o dani z
príjmov povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným
a limitovaným nájomným (14 400 eur).
Postup bude nasledovný:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnené
Limitované Úprava ZD
dane nájomné nájomné
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2021 14 000 24 000 14
400 (24 000 – 14 400) = 9 600
2022 22 000 24 000 14
400 -
2023 8 000 24 000 14
400 (24 000 – 14 400) = 9 600
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Spolu úprava
ZD
19 200
V roku 2021 vykázala spoločnosť nižší základ dane ( 14 000 eur) ako je
limitované nájomné (14 400 eur), preto sa základ dane zvýši o sumu 9 600 eur,
ktorá sa vypočíta ako rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným (24 000 eur) a
limitovaným nájomným (14 400 eur).
V roku 2022 vykázala spoločnosť vyšší základ dane ( 22 000 eur) ako je
limitované nájomné (14 400 eur), preto sa základ dane v tomto zdaňovacom období
nebude upravovať. Súčasťou základu dane je teda nájomné vo výške 24 000 eur.
V roku 2023 vykázala spoločnosť nižší základ dane ( 8 000 eur) ako je
limitované nájomné (14 400 eur), preto sa základ dane zvýši o sumu 9 600 eur,
ktorá predstavuje rozdiel medzi skutočne uplatneným nájomným (24 000 eur) a
limitovaným nájomným (14 400 eur).
Otázka č.2 - Automobil prenajatý v priebehu roka
Spoločnosť v júli 2021 začala používať osobný automobil v hodnote 90 000 eur,
ktorý má k dispozícii z titulu operatívneho prenájmu. Za používanie tohto
automobilu platí ročné nájomné vo výške 24 000 eur. Operatívny prenájom
automobilu je dohodnutý na obdobie od 1. júla 2021 do 30. júna 2024. Ako bude
spoločnosť upravovať základ dane, ak v roku 2021 bude základ dane vo výške 7
000 eur, v roku 2022 vo výške 21 000 eur, v roku 2023 vo výške 13 000 eur a v
roku 2024 vo výške 10 500 eur?
Odpoveď
V zdaňovacom období, v ktorom spoločnosť vykáže základ dane nižší ako je suma
limitovaného nájomného (14 400 eur) alebo jeho pomerná časť zodpovedajúca počtu
mesiacov nájmu v príslušnom zdaňovacom období, je podľa § 17 ods. 35 zákona o
dani z príjmov povinná upraviť základ dane o rozdiel medzi skutočne uplatneným
nájomným a limitovaným nájomným (14 400 eur) alebo jeho pomernou časťou.
Postup bude nasledovný:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnené
Limitované Úprava ZD
dane nájomné nájomné
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2021 7 000 12 000 7
200 (12 000 – 7 200) = 4 800
(24 000/12 x 6) (14 400/12 x 6)
2022 21 000 24 000 14
400 -
2023 13 000 24 000 14
400 (24 000 – 14 400) = 9 600
2024 10 500 12 000 7
200
(24 000/12 x 6) (14 400/12 x
6)
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Spolu úprava
ZD
14 400
V roku 2021 spoločnosť vykázala základ dane vo výške 7 000 eur. Keďže tento
základ dane je nižší ako pomerná časť limitovaného nájomného (7 200 eur),
základ dane sa zvýši o sumu 4 800 eur, ktorá sa vypočíta ako rozdiel medzi
skutočne uplatneným nájomným (12 000 eur) a pomernou časťou limitovaného
nájomného (7 200 eur).
V roku 2022 základ dane (21 000 eur) je vyšší ako výška limitovaného nájomného
(14 400 eur), preto sa úprava základu dane nevykoná.
V roku 2023 spoločnosť postupuje obdobne ako v roku 2016. Základ dane (13 000
eur) je nižší ako výška limitovaného nájomného (14 400 eur), preto sa základ
dane zvýši o sumu 9 600 eur (24 000 – 14 400).
V roku 2024 vykázaný základ dane (10 500 eur) je vyšší ako suma pomernej časti
limitovaného nájomného (7 200 eur), preto sa základ dane nebude upravovať.
Otázka č.3 - Viac prenajatých automobilov so vstupnou cenou prevyšujúcou 48
000 eur
Spoločnosť si prenajala dva automobily s rovnakou vstupnou cenou 60 000 eur.
Nájomné zmluvy sú dohodnuté na obdobie jedného roka, a to od 1. mája 2021 do
30. apríla 2022, s ročným nájomným vo výške 18 000 eur. Ako bude spoločnosť
upravovať základ dane, ak jej základ dane bude v roku 2021 vo výške 12 000 eur
a v roku 2022 vo výške 21 000 eur ?
Odpoveď
Ak má spoločnosť prenajatých viac automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur, je
povinná upravovať základ dane podľa § 17 ods.35 zákona o dani z príjmov v tom
prípade, ak jej základ dane je nižší ako súčet násobkov počtu prenajatých
automobilov so vstupnou cenou 48 000 eur a viac a limitovaného ročného
nájomného vo výške 14 400 eur zodpovedajúceho počtu mesiacov nájmu v príslušnom
zdaňovacom období.
Postup bude nasledovný:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Rok Základ Skutočne uplatnené
Limitované Úprava ZD
dane nájomné nájomné
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
2021 12 000 24 000 [(18 000 x 2)/ 19 200 [(14 400 x 2)/ 24
000 – 19 200 = 4 800
12 x 8 mes.] 12 x 8 mes. ]
2022 21 000 12 000 [(18 000 x 2)/ 9 600 [(14 400 x
2)/ -
12 x 4 mes.] 12 x 4
mes. ]
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Spolu úprava
ZD
4 800