Zmarené investície a základ dane
Od 1.1.2015 sa sumy súvisiace s obstaraním DHM a DNHM pri zrušení prác alebo
trvalom zastavení prác, ak nejde o škodu (tzv. “zmarené investície“) účtované
na účte obstarávania DHM a DNHM (účty 041, 042) zahrnú do základu dane
rovnomerne počas 36 mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto
skutočnostiach účtoval. Pre účely zistenia základu dane sa teda nezahrnie
zmarená investícia jednorazovo do základu dane, ale postupne počas 36 mesiacov.
V spôsobe účtovania zmena nenastala, zmarená investícia ak nejde o škodu sa
naďalej účtuje na ťarchu účtu 548- Ostatné náklady na hospodársku činnosť a
zahrnie sa do výsledku hospodárenia jednorazovo. Ak ide o zmarenú investíciu z
titulu škody, účtuje sa na ťarchu účtu 549- Manká a škody a daňovým výdavkom
je len do výšky prijatých náhrad, alebo do výšky škody spôsobenej živelnou
pohromou resp. škody spôsobenej neznámym páchateľom v roku potvrdenia
polície tejto skutočnosti.
Od 1.1.2020 sa za zmarenú investíciu považujú aj náklady súvisiace s obstaraním
finančného majetku (účet 043) a do základu dane sa zahrnú rovnomerne počas 36
mesiacov počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach účtoval.
FAQ
Otázka č.1- Rozhodnutie o trvalom zastavení prác v roku 2022 z dôvodu
nedostatku finančných prostriedkov
Spoločnosť sa zaoberá vývojom počítačových hier, náklady, ktoré priebežne
vznikajú boli účtované na príslušné nákladové účty a následne aktivované na
účte 041/623. Spoločnosť nemá dostatok finančných prostriedkov na vývoj
počítačových hier, preto v máji 2022 konateľ rozhodol o trvalom zastavení prác
a suma 7 200 € bola účtovaná na účte 548. Aký bude dopad na základ dane v r.
2022?
Odpoveď:
Ak daňovník dostatočným spôsobom preukáže rozhodnutie o trvalom zastavení prác
(napr. podrobným písomným zdôvodnením, finančnou situáciou spoločnosti, pri
stavbách projektovou dokumentáciou a pod.) suma 7 200 € zaúčtovaná na účte 548
sa zahrnie do základu dane v roku 2022 vo výške 8/36 = 1 600 €, v r. 2023 a
2024 vo výške 12/36 =2* 2400 € a v r. 2025 vo výške 4/36=800 €.
Otázka č.2: Rozhodnutie o trvalom zastavení prác v roku 2022 z dôvodu škody
Spoločnosti vznikla v júli 2022 škoda na rozostavanej stavbe z dôvodu povodní vo
výške 15 700 €. Akým spôsobom zahrnie spoločnosť škodu do základu dane ?
Odpoveď:
Na základe dokladu potvrdeného príslušným orgánom z ktorého vyplýva, že ide o
škodu spôsobenú živelnou pohromou, celá škoda účtovaná na účte 549 je daňovým
výdavkom podľa § 19 ods.3 písm. g) bod 1 zákona o dani z príjmov.
Otázka č.3 – Projekt ako zmarená investícia
Na účte 042 máme zaúčtovanú sumu 11 700 €, ide o projekty z roku 2016, kedy sa
plánoval nadstavovať hotel. Z dôvodu nedostatku finančných prostriedkov k
realizácii nadstavby nikdy nedošlo. Akým spôsobom zahrniem do základu dane
uvedenú sumu, keďže konateľ spoločnosti v marci 2022 rozhodol, že nadstavba sa
už nebude realizovať ?
Odpoveď:
Podľa § 17 ods.3 písm. g) zákona o dani z príjmov účinného od 1.1.2015 sa suma
súvisiaca s obstaraním dlhodobého hmotného alebo nehmotného majetku účtovaná na
účte obstarania (042, 041) pri zrušení prác a trvalom zastavení prác, ak nejde o
škodu účtuje na ťarchu účtu 548. Táto suma sa nezahŕňa do základu dane
jednorazovo v súlade s účtovníctvom, ale sa zahrnie do základu dane rovnomerne
počas 36 mesiacov, počnúc mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach
účtoval. Ak konateľ rozhodol o trvalom zastavení prác v marci 2022, za toto
zdaňovacie obdobie zahrnie spoločnosť do základu dane sumu 3 250 € (11
700/36*10 mesiacov), v roku 2023 a 2024 sumu 3 900 € (11 700/36*12) a v roku
2025 sumu 650 € (11 700/36*2).
Otázka č.4 – Zahrnutie zmarenej investície do tlačiva DP
Akým spôsobom uvedieme v tlačive daňového priznania právnických osôb osobitný
spôsob zahrňovania zmarenej investície do základu dane podľa novely zákona o
dani z príjmov účinnej od 1.1.2015 ?
Odpoveď:
V tlačive DP právnických osôb je z hľadiska účtovníctva celá zmarená investícia
účtovaná na ťarchu účtu 548 súčasťou výsledku hospodárenia na riadku 100
tlačiva DP (súčasťou nákladov). Ak je napríklad výška zmarenej investície
účtovaná na príslušnom nákladovom účte v októbri 2022 v sume 10 800 €, daňovým
výdavkom v r. 2022 bude suma vo výške 3/36 (október až december 2022) vo výške
900 €(10 800/36*3 mesiace). Pomerná časť zmarenej investície prislúchajúca k
zdaňovacím obdobiam 2023 (12/36), 2024(12/36) a 2025 (9/36) v celkovej výške 9
900 € (3 600+ 3 600+ 2 700) sa uvedie za rok 2022 na r.180 tlačiva DP. V
zdaňovacích obdobiach 2023 a 2024 sa suma 3 600 € a v r.2025 suma 2 700 €
uvedie ako položka znižujúca VH na r. 290 tlačiva DP.
Otázka č.5 – Minimálna suma zmarenej investície
Ak výška zmarenej investície k obstaranému dlhodobému hmotnému majetku je 750 €
, musíme aj v prípade takejto malej sumy daňovo rozlišovať jej zahrnutie do
základu dane rovnomerne počas 36 mesiacov?
Odpoveď:
Áno aj takúto nízku sumu zmarenej investície je potrebné pre daňové účely časovo
rozlišovať a zahrnúť do základu dane rovnomerne počas 36 mesiacov, pretože
znenie ustanovenia §17 ods.3 písm. g) zákona o dani z príjmov nestanovuje žiadnu
minimálnu výšku zmarenej investície od ktorej by sa uplatnil postup v ustanovení
uvedený.
Otázka č.6 – Znalecký posudok ako zmarená investícia
Spoločnosť plánovala nakúpiť pozemky, na ktoré si dala urobiť znalecký posudok ,
ku kúpe nakoniec nedošlo aj napriek tomu, že bola spísaná zmluva o budúcej
zmluve. Môžeme si (kupujúci) uplatniť predmetný výdavok do základu dane ako
zmarenú investíciu?
Odpoveď:
Áno, v danom prípade možno považovať uvedený výdavok za zmarenú investíciu a
zahrnúť do základu dane rovnomerne počas 36 mesiacov .
Otázka č.7 – Znalecký posudok ako zmarená investícia
Spoločnosť plánovala obstarať obchodný podiel ako finančnú investíciu v inej
spoločnosti, pričom zaúčtovala v roku 2022 na účte 043 náklady na služby
právnikov, analytikov v celkovej výške 5 000 eur. Následne vedenie spoločnosti
rozhodlo, že ku kúpe obchodného podielu nedôjde. Ako možno zahrnúť do daňových
výdavkov náklady súvisiace s obstaraním finančnej investície účtované na účte
043?
Odpoveď:
Ide o zmarenú investíciu, ktorú zahrnie spoločnosť do základu dane rovnomerne
počas 36 mesiacov počnúc mesiacom, kedy spoločnosť rozhodla, že kúpa sa nebude
realizovať a spoločnosť musí vedieť preukázať a zdôvodniť, prečo došlo k tejto
situácii.