Výkup vlastných akcií pod menovitú hodnotu a následné zníženie základného imania

Otázka

Akciová spoločnosť (ďalej len „daňovník“) vykúpila vlastné akcie pod menovitú
hodnotu a následne o tieto akcie znížila základné imanie. Menovitá hodnota
jednej akcie bola 5 000,- eur, táto akcia bola obstaraná za cenu 4 000,- eur.
Pôvodné základné imanie bolo 30 000,- eur, na základe rozhodnutia akcionárov
bolo odsúhlasené zníženie základného imania z 30 000,- eur na 25 000,-
eur. Podlieha dani z príjmu právnickej osoby záporný cenový rozdiel medzi
obstarávacou cenou a menovitou hodnotou vlastných akcií, pri následkom znížení
základného imania ?

Odpoveď
Predpokladáme, že pri znížení základného imania postupoval daňovník podľa
príslušných ustanovení Obchodného zákonníka.
Podľa § 17 ods. 3 písm. b) ZDP sa do základu dane podľa § 17 ods. 1 ZDP nezahŕňa
príjem z nákupu vlastných akcií za hodnotu nižšiu, ako je ich menovitá hodnota,
pri následnom znížení základného imania; za príjem z nákupu sa považuje rozdiel
medzi menovitou hodnotou akcií a nižšou hodnotou, za ktorú sa nakúpili.
Na druhej strane podľa § 21 ods.1 písm. k) ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky
(náklady) na nákup vlastných akcií vo výške sumy prevyšujúcej nominálnu hodnotu
akcií.
Ak daňovník nakúpil vlastné akcie za nižšiu hodnotu, ako je ich menovitá hodnota
a následne znížil základné imanie, postupuje podľa § 17 ods. 3 písm. b) ZDP.

Stanovisko vydané dňa 3.8.2022