Dodanenie záväzkov pri odklade splatnosti poistného

Otázka

Klient si odložil platby poistného za zamestnávateľa na základe zákona z dôvodu
poklesu tržieb o viac ako 40 %. Tieto záväzky voči Sociálnej poisťovni sú
primárne splatné v posledný deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, za ktorý sa
mzda zúčtováva. V zmysle osobitných predpisov sa záväzky z titulu poistného budú
platiť až o niekoľko rokov. Podľa § 293ew zákona č. 68/2020 Z. z., ktorým sa s
účinnosťou od 06.04.2020 dopĺňa zákon o sociálnom poistení a ktorým sa menia a
dopĺňajú niektoré zákony (ďalej len „zákon č. 68/2020 Z. z.“), sa
zamestnávateľom a samostatne zárobkovo činným osobám umožňuje odklad splatnosti
poistného na sociálne poistenie a v zmysle Nariadenia vlády Slovenskej republiky
č. 131/2020 Z. z. o splatnosti poistného na sociálne poistenie v čase
mimoriadnej situácie, núdzového stavu alebo výnimočného stavu vyhláseného v
súvislosti s ochorením COVID-19 v znení neskorších predpisov (ďalej len
„nariadenie vlády č. 131/2020 Z. z.“), je toto poistné splatné až v rokoch
2023-2025. Vzťahuje sa na tieto záväzky povinnosť úpravy (zvyšovania) základu
dane podľa § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov z dôvodu, že nie sú uhradené
viac ako 360 dní po lehote?

Odpoveď

V súlade s § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov zahrnutie záväzku do základu
dane nastáva v nadväznosti na dobu (počet dní), ktorá uplynie od pôvodnej lehoty
splatnosti záväzku. Lehotu splatnosti záväzku na účely tohto ustanovenia nie je
možné predĺžiť, napr. dohodou veriteľa a dlžníka.
V súlade s § 293ew ods. 2 písm. b) zákona č. 461/2003 Z. z. v znení zákona č.
68/2020 Z. z. o sociálnom poistení (ďalej len „zákon o sociálnom poistení“)
nariadením vlády č. 131/2020 Z. z. bolo obdobie, za ktoré sa má platiť poistné
na sociálne poistenie, ktoré je povinný platiť zamestnávateľ alebo povinne
nemocensky poistená a povinne dôchodkovo poistená samostatne zárobkovo činná
osoba (SZČO), ktorí vykazujú pokles čistého obratu alebo pokles príjmov z
podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti určený podľa osobitného
predpisu o 40 % a viac, ustanovené v inom termíne splatnosti, ako je ustanovený
v § 143 zákona o sociálnom poistení a tiež bol určený (nový) termín splatnosti
poistného za toto obdobie. V súlade s § 143 tohto zákona sú záväzky voči
Sociálnej poisťovni splatné v posledný deň mesiaca nasledujúceho po mesiaci, za
ktorý sa mzda zúčtováva.
Nariadením vlády SR č.131/2020 Z. z. bola splatnosť poistného na sociálne
poistenie za ustanovené obdobie - príslušné kal. mesiace roka 2020, 2021 a 2022
určená v inom termíne, napr. poistné za jún 2020 je splatné v termíne do 30.
júna 2022, poistné za február 2022 je splatné v termíne do 30. júna 2025. V
súlade s dôvodovou správou k zákonu č. 68/2020 Z. z, sa uvedená výnimka týka
zamestnávateľov a povinne poistených SZČO, ktorí vykazujú pokles čistého obratu
alebo príjmov z podnikania a z inej samostatnej zárobkovej činnosti o 40 % a
viac, pričom ak toto poistné zaplatia v novom termíne splatnosti, teda včas a v
správnej výške, sankcie (penále) im nebudú plynúť.

Úprava základu dane podľa § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov sa použije na
záväzky z poistného na sociálne poistenie, u ktorých uplynie stanovená doba
(360, 720 alebo 1080 dní) po lehote splatnosti. Ak ide o poistné na sociálne
poistenie, u ktorého ešte neuplynula doba (počet dní) po lehote splatnosti,
ktorá je určená osobitným predpisom (nariadením vlády č. 131/2020 Z. z.),
predpis poistného nie je záväzkom po lehote splatnosti, na ktorý by sa
vzťahovala úprava základu dane podľa § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov.

stanovisko vydané dňa 20.6.2022