Dodanenie záväzku z nadobudnutia postúpenej pohľadávky

Otázka

Spoločnosť A mala pohľadávku voči spoločnosti B z titulu prevodu obchodného
podielu. Pohľadávku postúpila spoločnosť A na spoločnosť C, čím spoločnosti C
vznikol záväzok za postúpenú pohľadávku, ktorý mala uhradiť do 15.12.2017.
V prípade, ak spoločnosť C neuhradí záväzok do 31.12.2018, je tento záväzok
potrebné považovať za záväzok prislúchajúci k výdavku (nákladu), ktorý je podľa
§ 19 daňovým výdavkom, a teda je povinná zvýšiť základ dane v súlade s § 17 ods.
27 zákona o dani z príjmov ? 

Odpoveď
V súlade s § 17 ods. 27 ZDP s účinnosťou od 01. 01. 2014 je daňovník, ktorý
zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) zákona o dani z príjmov,
povinný zvýšiť základ dane vo výške 20 %, 50 % alebo 100 % menovitej hodnoty
záväzku alebo jeho nesplatenej časti, prislúchajúceho k výdavku (nákladu), ktorý
je daňovým výdavkom podľa § 19 zákona o dani z príjmov, a to aj k výdavku
(nákladu) prislúchajúceho k odpisovanému a neodpisovanému majetku, zásobám,
finančnému majetku a inému majetku, pri ktorom vzniká výdavok (náklad) pri jeho
zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania, v nadväznosti na počet
dní (360, 720 alebo 1080 dní), ktoré uplynuli od lehoty splatnosti neuhradeného
záväzku.

Ak vychádzame z možnosti ďalšieho postúpenia pohľadávky nadobudnutej postúpením,
kedy v súlade s § 21 ods. 2 písm. k) zákona o dani z príjmov je hodnota
pohľadávky daňovým výdavkom do výšky príjmu z ďalšieho postúpenia, predmetný
záväzok prislúcha k výdavku (nákladu) prislúchajúcemu k inému majetku
(postúpenej pohľadávke), pri ktorom vzniká výdavok (náklad) pri jeho prípadnom
ďalšom postúpení [obdobný princíp ako pri neodpisovanom hmotnom majetku, napr.
pozemku, kedy výdavok (náklad) vzniká pri jeho predaji], a preto ak nedôjde k
úhrade takéhoto záväzku, je daňovník povinný postupovať podľa § 17 ods. 27
zákona o dani z príjmov.

Stanovisko vydané 26.1.2018