Výdavky súvisiace s operatívnym prenájmom a uplatnenie § 17 ods. 19 písm. b) ZDP

Otázka

Leasingová spoločnosť (prenajímateľ) fakturuje spoločnosti (nájomca) okrem
služby nájmu osobných automobilov aj výdavky súvisiace s prenájmom – napr. sumy
spoluúčasti na škodových udalostiach, náhrady poškodení spôsobených našou
spoločnosťou (zamestnancami spoločnosti) a iné. Je potrebné v súlade ustanovením
§ 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov aj tieto výdavky súvisiace s
nájmom zahrnovať do základu nájomcu až po ich úhrade, alebo zahrnovaniu do
daňových výdavkov po úhrade podlieha iba samotná služba nájmu?

Odpoveď

Podľa § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov sú súčasťou základu dane
daňovníka, okrem výdavkov (nákladov), ktoré sú súčasťou obstarávacej ceny alebo
vlastných nákladov majetku, len po zaplatení aj výdavky (náklady) na nájomné za
prenájom hnuteľnej veci. Ustanovenie § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z
príjmov neuvádza výnimky z povinnosti zahrnutia výdavkov (nákladov) na nájomné
za prenájom hnuteľnej veci do základu dane až po ich zaplatení. Rovnako
neobmedzuje rozsah výdavkov (nákladov) na nájomné za prenájom hnuteľnej veci
zahrnovaných do základu dane daňovníka len po zaplatení iba na samotnú hodnotu
nájomného plateného za prenajatú hnuteľnú vec.
Ak v predloženom prípade sú súčasťou uhrádzaného nájomného za prenájom hnuteľnej
veci aj platby za služby poskytované v súvislosti s užívaním prenajatej
hnuteľnej veci, pričom u prenajímateľa sú tieto platby za služby
považované za zdaniteľný príjem, zastávame názor, že podmienka zaplatenia
výdavkov (nákladov) na nájomné za prenájom hnuteľnej veci sa vzťahuje aj na
všetky súvisiace výdavky (náklady) uhrádzané nájomcom na základe
uzatvorenej nájomnej zmluvy. Nájomné za prenájom hnuteľnej veci, ktoré nebolo
zaplatené do konca príslušného zdaňovacieho obdobia, nie je súčasťou základu
dane daňovníka a uvedie sa ako položka zvyšujúca výsledok hospodárenia alebo
rozdiel medzi príjmami a výdavkami na riadku 140 daňového priznania k dani z
príjmov právnickej osoby.

stanovisko vydané dňa 31.3.2020