Zmarená investícia pri obstarávaní finančného majetku do 31.12.2019

Otázka
Spoločnosť plánovala obstarať podiely inej obchodnej spoločnosti, v súvislosti s
čím jej vznikli náklady, ktoré účtovala na účte obstarania dlhodobého finančného
majetku. Za účelom obstarania finančnej investície si dala vypracovať finančné a
právne analýzy (posudky), využila odborno-poradenské služby (indikatívne
ocenenie, zastupovanie pri vyjednávaní o kúpe podielov v spoločnosti), ktoré
účtovala na účet 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku. Počas roka 2017
prebiehali rokovania o obstaraní podielov. V roku 2018 boli rokovania o
obstaraní podielov ukončené neúspešne - spoločnosť sa rozhodla, že obchodné
podiely napokon obstarávať nebude.
Ako sa bude z pohľadu zákona o dani z príjmov posudzovať náklad súvisiaci s
obstarávaním obchodných podielov, účtovaný na účtoch obstarania finančného
majetku pri trvalom rozhodnutí spoločnosti, že v konečnom dôsledku
sa finančný majetok neobstará?
 

Odpoveď
V zmysle § 68 ods. 8 Opatrenia MFSR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú
podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov
účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej
len „postupy účtovania“) sú zmarené investície definované ako zrušenie prác na
príprave alebo rozostavaní obstarávaného dlhodobého hmotného alebo dlhodobého
nehmotného majetku. V predmetnom prípade sa jedná o obstaranie finančnej
investície kúpou, čo podľa § 68 ods. 8 postupov účtovania nie je zmarenou
investíciou.
Účtovanie súm vzťahujúcich sa k obstaraniu obchodných podielov (finančnej
investície) účtovaných na účte 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku,
pričom k samotnému obstaraniu obchodných podielov nedošlo,
postupy účtovania špecificky neupravujú. Vzhľadom k tomu, že sa jedná o finančný
majetok, sumy zaúčtované na účte 043 – Obstaranie dlhodobého finančného majetku
sa zaúčtujú na účet 568 – Ostatné finančné náklady, a to v deň rozhodnutia
spoločnosti o tom, že obchodné podiely napokon obstarávať nebude.
Zákon o dani z príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z
príjmov“) v prípade predaja finančného majetku (obchodných podielov) v § 19 ods.
2 písm. g) bod 1 umožňuje uplatnenie výdavkov (nákladov) vo výške vstupnej ceny
podľa § 25a tohto zákona, len do výšky príjmov z predaja, napr. ak bol finančný
majetok nadobudnutý kúpou, v prípade jeho predaja je daňovým výdavkom
obstarávacia cena finančného majetku v nadväznosti na § 25 ods. 6 zákona č.
431/2002 z. z. o účtovníctve v znení n. p. To znamená, že v prípade obstarania
obchodných podielov a ich následného predaja, by daňovým výdavkom bola cena, za
ktorú sa obchodné podiely obstarali, vrátane nákladov súvisiacich s obstaraním,
a to len do výšky príjmov z ich predaja.

Zákon o dani z príjmov v § 17 ods. 3 písm. g) upravuje zahrnovanie tzv. zmarenej
investície vzniknutej z iných dôvodov ako škoda do základu dane len v prípadoch
obstarávania dlhodobého hmotného a dlhodobého nehmotného majetku, ak dôjde k
zrušeniu prác alebo trvalému zastaveniu prác. V týchto prípadoch pri zmarenej
investícii, ktorá vzniká z iného dôvodu ako je škoda, sa náklady (výdavky) na
obstaranie nedokončenej investície účtovanej na účte obstarania dlhodobého
hmotného majetku zahrnujú do základu dane rovnomerne počas 36 mesiacov počnúc
mesiacom, v ktorom daňovník o týchto skutočnostiach účtoval.

S účinnosťou od 01.01.2020 dochádza k doplneniu § 17 ods. 3 písm. g) tak, že aj
v prípade, ak nedôjde k úspešnému ukončeniu obstarávania dlhodobého finančného
majetku, náklady vynaložené na obstarávanie tohto majetku rovnakým spôsobom
ovplyvnia základ dane.

Zákon o dani z príjmov sa v daných zdaňovacích obdobiach (2017, 2018) osobitným
spôsobom nezaoberal uplatnením súm vzťahujúcich sa k obstaraniu obchodných
podielov v prípadoch, keď k obstaraniu obchodných podielov t. j. ani k ich
predaju, nedošlo. Pokiaľ ide o prípady, keď z iných dôvodov ako škoda k
obstaraniu finančného majetku (obchodných podielov) nedôjde, je potrebné
vychádzať z účtovných predpisov a zo všeobecnej definície daňového výdavku v § 2
písm. i) zákona o dani z príjmov. Rozhodnutie o nepokračovaní v danej
investícii, resp. o zrušení obstarávania investičného majetku je potrebné
zabezpečiť v písomnej forme, aby bolo preukázateľné pred správcom dane, v ktorom
zdaňovacom období k tejto skutočnosti došlo. Okrem toho, na účely posúdenia
vzniknutého výdavku (nákladu) je potrebné predložiť aj iné dôkazy ako aj
podrobné písomné zdôvodnenie, prečo sa spoločnosť rozhodla v tejto investícii
nepokračovať, prípadne doložiť tieto tvrdenia aj výkazmi o finančnej situácii
spoločnosti.

zverejnené 7.2.2020