Provízia za sprostredkovanie predaja bytu v štádiu výstavby

Otázka
Účtovná jednotka uhradila províziu realitnej agentúre za sprostredkovanie
predaja bytu, ktorý je v štádiu výstavby a spoločnosť aktuálne účtuje len o
rozpracovanosti výroby (zmena stavu vnútropodnikových služieb) a nie o predaji.
Účtuje sa provízia za sprostredkovanie predaja bytu do obstarávacej ceny zásob
vlastnej výroby alebo priamo do nákladov? Bude zaplatená provízia daňovo
uznaná v nadväznosti na § 17 ods. 19 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v
znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o dani z príjmov“) ?
Odpoveď
Predpokladáme, že účtovná jednotka účtuje výstavbu nehnuteľnosti ako o zásobách
vlastnej výroby v súlade s § 30d ods. 6 Opatrenia Ministerstva financií
Slovenskej republiky č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o
postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v
sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy
účtovania“). Podľa tohto ustanovenia sa v účtovníctve
účtovnej jednotky, ktorá stavia nehnuteľnosť na predaj po ukončení výstavby a
nie sú splnené podmienky na účtovanie o zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti
určenej na predaj alebo na účtovanie o zákazkovej výrobe, účtuje ako o zásobách
vlastnej výroby. V priebehu účtovného obdobia sa vlastné náklady vznikajúce na
výstavbu nehnuteľnosti na predaj aktivujú na ťarchu účtu 121 – Nedokončená
výroba so súvzťažným zápisom
v prospech účtu 611 – Zmena stavu nedokončenej výroby. Podľa § 44 ods. 4
postupov účtovania sa na účte 121 – Nedokončená výroba účtuje pri spôsobe A
účtovania zásob stav a pohyb zásob nedokončenej výroby vo vlastných nákladoch,
ktoré tvoria priame náklady a výrobná réžia. Odchylne sa môže účtovať
nedokončená výroba vo výrobe s krátkodobým nepretržitým cyklom, v hromadnej a
veľkosériovej výrobe a v malosériovej výrobe.

V predmetnom prípade sa nejedná o uvedené špecifické prípady nedokončenej
výroby. V nadväznosti na § 44 ods. 4 postupov účtovania provízia za
sprostredkovanie predaja bytu nie je súčasťou vlastných nákladov na výstavbu
bytu, keďže táto provízia nie je priamym nákladom ani výrobnou réžiou, ktoré
súvisia s výstavbou bytu.

Podľa § 17 ods. 19 písm. d) zákona o dani z príjmov sú súčasťou základu dane
daňovníka len po zaplatení odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateľa
služby, a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo
obdobných zmlúv najviac do výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu. Na
účely zahrnutia provízie do základu dane podľa uvedeného ustanovenia sa výška
zaplatenej provízie posudzuje
voči celkovej hodnote sprostredkovaného (zrealizovaného) obchodu v príslušnom
zdaňovacom období. Pokiaľ v danom prípade bola uhradená provízia za
sprostredkovanie predaja bytu, ktorý sa bude predávať až po ukončení jeho
výstavby, províziu bude možné uplatniť do daňových výdavkov až v tom zdaňovacom
období, v ktorom dôjde k jeho predaju, a to len do výšky 20 % hodnoty tohto
sprostredkovaného obchodu.

platí pre výdavky zaúčtované najneskôr v ZO, ktoré končí najneskôr 31.decembra
2019 alebo v HR, ktoré začalo v kalendárnom roku 2019 a ktoré sa skončí po 31.
decembri 2019