Odpis záväzku vzťahujúceho sa k nedaňového výdavku alebo výdavku, ktorý je
súčasťou ZD až po zaplatení

Otázka

Je odpis záväzku účtovaný do výnosov, ktorý sa vzťahuje k nedaňovému výdavku
alebo k výdavku, ktorý je súčasťou základu dane až po zaplatení súčasťou základu
dane spoločnosti?

Odpoveď

Odpis záväzku vzťahujúci sa k nedaňovému výdavku je potrebné posudzovať vo
vzájomnej súvislosti s odpisom iných druhov záväzkov z hľadiska daňového
posudzovania výdavkov (nákladov) k nim sa vzťahujúcich. Odpis záväzku, ktorý sa
vzťahuje k daňovo uznanému nákladu, sa zahrnie do účtovných výnosov a následne
ako súčasť výsledku hospodárenia do základu dane, keď výsledný vplyv na základ
dane je neutrálny. Obdobne, ak príde k odpisu záväzku, ktorý sa vzťahuje k
nedaňovému výdavku (napr. záväzok vzťahujúci sa k nedaňovej zmluvnej sankcii),
je potrebné zabezpečiť, aby neprišlo k opätovnému zdaneniu tej istej sumy, resp.
je potrebné zabezpečiť neutrálny vplyv na základ dane vzniku záväzku a jeho
odpísania. Podľa § 17 ods. 3 písm. c) ZDP sa do základu dane nezahŕňa suma,
ktorá už bola u toho istého daňovníka zdanená podľa ZDP alebo podľa doterajších
predpisov. Na základe tohto ustanovenia ZDP nebude premlčaný záväzok, ktorého
odpis sa účtuje do výnosov, súčasťou základu dane. Obdobný postup platí, ak ide
o odpis záväzku vzťahujúci sa k nákladu, ktorý vstupuje do základu dane až po
zaplatení podľa § 17 ods. 19 ZDP. V prípade odpisu tohto typu záväzkov, ktoré sa
posudzujú vo väzbe na § 17 ods. 19 ZDP, je však potrebné znížiť základ dane pri
použití § 17 ods. 3 písm. c) ZDP len o tú časť odpísaného záväzku, ktorá sa
vzťahuje k samotnému nákladu vylúčenému v minulosti zo základu dane z dôvodu
nezaplatenia, t. j. o hodnotu záväzku bez prípadnej DPH. Rovnaký výsledný vplyv
na základ dane sa zabezpečuje aj pri odpise záväzku, ktorý bol predmetom
aplikácie § 17 ods. 27 ZDP.

stanovisko vydané dňa 20. marca 2019