Aktivovaný náklad, ktorý je daňovým výdavkom až po zaplatení
Otázka
Daňovník stavia bytový dom, o ktorom účtuje ako o zásobe. V roku 2016 obdržal
faktúru za prenájom stavebnej techniky, ktorú do konca roka 2016 nezaplatil, a
preto uvedený náklad nie je v roku 2016 daňovým výdavkom v zmysle § 17 ods. 19
písm. b) zákona o dani z príjmov. V tom istom roku uvedený náklad aktivoval
prostredníctvom výnosov do obstarávacej ceny zásoby. Je uvedený výnos súčasťou
základu dane?
Odpoveď
Podľa § 17 ods. 19 písm. b) zákona o dani z príjmov súčasťou základu dane
daňovníka len po zaplatení sú výdavky (náklady) na nájomné za prenájom hnuteľnej
veci, nehnuteľnosti, odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za použitie
predmetu priemyselného vlastníctva, počítačových programov (softvér), návrhov
alebo modelov, plánov, výrobno-technických a iných hospodársky využiteľných
poznatkov (know-how) a odplaty za poskytnutie práva na použitie alebo za
použitie autorského práva alebo práva príbuzného autorskému právu, pričom tieto
výdavky (náklady) a odplaty zaplatené fyzickej osobe za príslušné zdaňovacie
obdobie sa uznajú najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy prislúchajúcej na
zdaňovacie obdobie.
V súlade s § 30d ods. 6 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú
podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov
účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej
len „postupy účtovania“) v účtovníctve účtovnej jednotky, ktorá stavia
nehnuteľnosť na predaj po ukončení výstavby a nie sú splnené podmienky na
účtovanie o zákazkovej výstavbe nehnuteľnosti určenej na predaj alebo na
účtovanie o zákazkovej výrobe, sa účtuje ako o zásobách vlastnej výroby. V
priebehu účtovného obdobia sa vlastné náklady vznikajúce na výstavbu
nehnuteľnosti na predaj aktivujú na ťarchu účtu 121 - Nedokončená výroba so
súvzťažným zápisom v prospech účtu 611 - Zmena stavu
nedokončenej výroby. Dokončená výstavba nehnuteľnosti na predaj sa účtuje na
účte 123 - Výrobky. Výnosy z predávanej nehnuteľnosti alebo časti nehnuteľnosti
sa účtujú v prospech účtu 601 - Tržby za vlastné výrobky.
Výnosové účty zaradené do účtovej skupiny 61 – Zmeny stavu vnútroorganizačných
zásob eliminujú (vylučujú) vplyv nákladov vynaložených vo fáze výroby na
výsledok hospodárenia. Pri účtovaní na týchto účtoch sa premietajú prírastky,
resp. úbytky vlastnej výroby (účty 121, 122, 123), pričom spôsob ich ocenenia má
priamy vplyv aj na výšku majetku (aktív) podniku. Zásoby vytvorené vlastnou
činnosťou sa oceňujú vlastnými nákladmi, tzn. vynaložené náklady vstupujú do
ocenenia zásob vlastnej výroby.
Nakoľko zákon o dani z príjmov v § 17 ods. 19 písm. b) nestanovuje výnimky, kedy
sa neuplatňuje podmienka zaplatenia, podľa nášho názoru sa podmienka zaplatenia
vzťahuje aj na náklady za prenájom stavebnej techniky, ktoré vznikajú
daňovníkovi pri výstavbe bytového domu účtovaného ako zásoba, ktoré sa v súlade
s postupmi účtovania aktivujú do obstarávacej ceny zásob prostredníctvom
výnosov, tzn. daňovník v prípade ich nezaplatenia zvýši základ dane v príslušnom
zdaňovacom období. Následne výnos, ktorý sa vzťahuje k predmetnému nákladu nie
je súčasťou základu dane v súlade s § 17 ods. 3 písm. c) zákona o dani z
príjmov, tzn. celkový dopad na základ dane v príslušnom zdaňovacom období je
nulový (zvýšenie základu dane
o nezaplatený náklad a zníženie základu dane o zaúčtovaný výnos prislúchajúci k
predmetnému nákladu).
Ak predmetný náklad nie je zaplatený, nezvyšuje ani obstarávaciu cenu zásoby
(nehnuteľnosti) pre daňové účely. Tzn. ak nedôjde k zaplateniu predmetného
nákladu ani do momentu účtovania dokončenej výstavby, resp. predaja
nehnuteľnosti, daňovník pre daňové účely upravuje výšku účtovaného výnosu (účty
611, 613) o sumu predmetného nezaplateného nákladu. Tzn. v prípade účtovania
dokončenej výstavby pri účtovaní zníženia nedokončenej výroby účtovným zápisom
MD 611/D 121, daňovník zvýši základ dane o sumu nezaplateného nákladu, následne
pri účtovaní zvýšenia stavu výrobkov účtovným zápisom MD 123/D 613, zníži základ
dane o sumu nezaplateného nákladu (aj v tomto prípade je celkový dopad na základ
dane nulový).
Nezaplatený náklad ovplyvní základ dane až pri predaji nehnuteľnosti, pri
účtovaní úbytku výrobkov z dôvodu predaja nehnuteľnosti účtovným zápisom MD
613/D 123, kedy daňovník zvýši základ dane o nezaplatený náklad.
platí pre výdavky zaúčtované najneskôr v ZO, ktoré končí najneskôr 31.decembra
2019 alebo v HR, ktoré začalo v kalendárnom roku 2019 a ktoré sa skončí po 31.
decembri 2019