Dotácia na nedaňový výdavok

Otázka

Spoločnosť prijala dotáciu na vytvorenie audiovizuálneho diela z prostriedkov
Audiovizuálneho fondu, ktorá nie je financovaná zo štátneho rozpočtu. Náklady na
občerstvenie poskytnuté štábu počas nakrúcania boli účtované ako reprezentačné,
ktoré je položkou zvyšujúcou výsledok hospodárenia alebo rozdiel medzi príjmami
a výdavkami. Tieto náklady priamo súvisia s realizáciou projektu a spoločnosť si
ich uplatní v rámci položky dotácie „náklady na štáb“. Je časť dotácie, ktorú
spoločnosť rozpúšťa do výnosov v časovej súvislosti s vynaloženými nákladmi na
občerstvenie štábu počas nakrúcania zdaniteľným príjmom?

Odpoveď

Pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa podľa § 17 ods. 1 písm. b)
ZDP vychádza u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku
hospodárenia.

Daňovými výdavkami podľa § 21 ods. 1 písm. h) ZDP nie sú výdavky na
reprezentáciu okrem výdavkov na reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej 17
eur za jeden predmet, pričom za reklamné predmety sa nepovažujú
1. darčekové reklamné poukážky,
2. tabakové výrobky okrem daňovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov
hlavným predmetom činnosti,
3. alkoholické nápoje okrem alkoholických nápojov podľa osobitného predpisu v
úhrnnej výške najviac 5 % zo základu dane; uvedené sa nevzťahuje na daňovníka, u
ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti.

Podľa § 52a ods. 1 Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky zo 16.
decembra 2002 č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch
účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave
podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy
účtovania“) sa na účte 347 – Ostatné dotácie účtuje dotácia poskytovaná z iných
zdrojov ako zo štátneho rozpočtu alebo z prostriedkov Európskej únie podľa
osobitného predpisu, ktorým je zákon č. 523/2004 Z. z. o rozpočtových pravidlách
verejnej správy a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších
predpisov. Dotácia sa účtuje priamo v prospech výnosov alebo v prospech účtu 384
– Výnosy budúcich období.
Suma dotácie sa účtuje do výnosov systematicky v období zodpovedajúcemu vecnému
a časovému súladu účtovania súvisiacich nákladov.

Dotácia na úhradu nákladov, ktorá kompenzuje konkrétne náklady spojené s
činnosťou účtovnej jednotky sa podľa § 52a ods. 3 postupov účtovania účtuje do
výnosov v účtovnom období, v ktorom sa účtuje kompenzovaný náklad. Pri účtovaní
dotácie na úhradu nákladov sa na zabezpečenie vecnej a časovej súvislosti
použije účtovanie na účte 384 – Výnosy budúcich období. Tieto sa rozpúšťajú v
prospech vecne príslušného účtu výnosov, a to účtu 648 – Ostatné výnosy z
hospodárskej činnosti alebo účtu 668 – Ostatné finančné výnosy v účtovnom
období, v ktorom sa účtujú kompenzované náklady.
Ak daňovník zahrnul do základu dane rozpustenie dotácie do výnosov v časovej a
vecnej súvislosti s vynaloženými výdavkami (nákladmi) na reprezentačné, ktoré
nie je daňovým výdavkom podľa § 21 ods. 1 písm. h) ZDP, táto časť dotácie bude
zdaniteľným príjmom.

Výsledok hospodárenia, v ktorom je zahrnutý celý výnos aj celý náklad z uvedenej
dotácie, bude vykázaný na riadku 100 daňového priznania k dani z príjmov
právnickej osoby a prostredníctvom riadku 130 bude vykázaná položka zvyšujúca
výsledok hospodárenia, ktorou bude nedaňový výdavok na reprezentačné.

Daňovník by si mal zvážiť použitie dotácie len na daňovo uznané výdavky
(náklady) a nedaňové výdavky (náklady) hradiť z vlastných zdrojov.