Sponzorské v športe - sponzor

Otázka

Sponzor uzatvoril zmluvu podľa zákona č. 440/2015 Z. z. o športe a o zmene a
doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon o športe“) na obdobie od
01.11.2016 do 30.09.2017 na sumu 9 000 €. V decembri 2016 sponzorovaný použije 5
000 € z poskytnutej sumy podľa účelu dohodnutého v zmluve o sponzorstve v
športe, napr.na tréningové sústredenie športovca vrátane nákladov na trénera,
náklady na štartovné na kvalifikačných turnajoch vrátane ubytovania a stravy,
ako aj náklady na reklamnú nášivku na dresy športovca.

Akú sumu si môže sponzor v roku 2016 uplatniť v daňových výdavkoch?

Odpoveď

Súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení sú v súlade so znením § 17 ods.
19 písm. h) ZDP aj výdavky (náklady) na sponzorské u sponzora na základe zmluvy
o sponzorstve v športe, uzatvorenej podľa § 50 a 51 zákona o športe, poskytnuté
počas obdobia trvania zmluvy o sponzorstve v športe v rozsahu podľa jeho
skutočného použitia v príslušnom zdaňovacom období, ak v príslušnom zdaňovacom
období sponzor vykáže kladný základ dane; za výdavky (náklady) na sponzorské sa
nepovažuje poskytnutie sponzorského pre športovca, ktorý je určený v § 4 ods. 4
písm. a), c) a d) zákona o športe okrem športového reprezentanta podľa § 29 ods.
2 zákona o športe.

Pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa vychádza u daňovníka
účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku hospodárenia, resp. u
daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva alebo u daňovníka, ktorý
vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo ods. 11 ZDP, z rozdielu medzi príjmami a
výdavkami.

Účtovanie poskytnutého sponzorského v účtovnej jednotke, ktorá je sponzorom a
vedie účtovníctvo podľa Opatrenia Ministerstva financií Slovenskej republiky č.
MF/23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a
rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného
účtovníctva v znení neskorších predpisov, je upravené v § 52b ods. 5. Podľa
tohto ustanovenia sa poskytnuté sponzorské na základe zmluvy o sponzorstve v
športe účtuje na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť. V
prípade, ak sa sponzorovaný zaviazal v zmluve o sponzorstve v športe k plneniu
pre sponzora, napr. k uvádzaniu loga sponzora, poskytnuté sponzorské sa časovo
rozlišuje a do nákladov sa účtuje postupne počas trvania zmluvy alebo počas
kratšieho dohodnutého obdobia.

Ak v zmluve o sponzorstve v športe vo vyššie uvedenom prípade nie je dohodnuté
plnenie pre sponzora, poskytnuté sponzorské sa nebude časovo rozlišovať a celá
suma sponzorského bude účtovaná na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na
hospodársku činnosť. Za predpokladu, ak sa sponzorovaný zaviazal v zmluve o
sponzorstve v športe na uvádzanie loga sponzora, poskytnuté sponzorské sa bude
účtovať na ťarchu účtu 381 – Náklady budúcich období a do nákladov sa bude
postupne rozpúšťať počas trvania zmluvy, t. j. od 01.11.2016 do 30.09.2017,
resp. počas kratšieho obdobia, ak by bolo dohodnuté v zmluve o sponzorstve v
športe.

Pri uplatnení daňových výdavkov sponzora – daňovníka účtujúceho v sústave
podvojného účtovníctva, daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva
a daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 11 ZDP, je potrebné
rešpektovať osobitný postup uvedený v § 17 ods. 19 písm. h) ZDP, podľa ktorého
sponzor si môže do daňových výdavkov uplatniť sponzorské, len ak ho skutočne
zaplatil a len vo výške preukázateľne použitej sponzorovaným v príslušnom
zdaňovacom období. Tieto výdavky sú ešte limitované v nadväznosti na vykázanie
kladného základu dane v príslušnom zdaňovacom období, preto v prípade vykázania
daňovej straty alebo nulového základu dane sa suma sponzorského u sponzora v
rozsahu podľa jeho skutočného použitia nepovažuje za daňový výdavok. Zároveň je
ustanovené obmedzenie na uznanie sponzorského do daňových výdavkov len v prípade
jeho poskytnutia vymedzenému okruhu športovcov.

Z vyššie uvedeného vyplýva, že ak sponzor uzatvoril zmluvu o sponzorstve v
športe v súlade s príslušnými ustanoveniami zákona o športe na obdobie od
01.11.2016 do 30.09.2017 na sumu 9 000 € a v decembri 2016 sponzorovaný použije
5 000 € z poskytnutej sumy, potom táto suma bude daňovým výdavkom sponzora v
roku 2016, ak ju sponzor skutočne zaplatil v roku 2016, ďalej ak túto sumu
sponzorovaný preukázateľne použil na dohodnutý účel v roku 2016, a to v
dohodnutom časovom rozvrhu a spôsobom dohodnutým v uzatvorenej zmluve o
sponzorstve v športe. Uvedené však bude platiť len vtedy, ak budú dodržané aj
ostatné podmienky ustanovené v § 17 ods. 19 písm. h) ZDP, t. j. sponzor vykáže
za rok 2016 kladný základ dane a sponzorovaný športovec nie je športovcom, ktorý
je určený v § 4 ods. 4 písm. a), c) a d) zákona o športe okrem športového
reprezentanta podľa § 29 ods. 2 zákona o športe. V tejto súvislosti dávame do
pozornosti, že zákon o športe upravuje aj povinnosť sponzorovaného zverejňovať
údaje o spôsobe použitia sponzorského, resp. právo sponzora žiadať informácie o
použití sponzorského a doklady preukazujúce použitie sponzorského, pričom
sponzorovaný je povinný ich bezodkladne poskytnúť sponzorovi. Ďalej dávame do
pozornosti, že v zákone o športe je ďalej uvedené, že sponzorovaný môže uvádzať
názov alebo obchodné meno, sídlo, logo sponzora alebo logo jeho výrobku v
spojení s účelom, na ktorý bolo sponzorské poskytnuté, avšak náklady na
uvádzanie sponzora nesmú presiahnuť 10 % hodnoty sponzorského.