Výdavky na kontrolný audit, recertifikáciu

Otázka

Podľa § 17 ods.19 písm. g) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení
neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“), výdavky (náklady) na získanie noriem a
certifikátov sa zahŕňajú do základu dane po zaplatení, a to rovnomerne počas
doby ich platnosti, najviac počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v ktorom
boli tieto výdavky (náklady) zaplatené. Podľa normy ISO 9001 (systémy kvality)
sa proces certifikácie uskutočňuje vo viacerých etapách, napr. proces
certifikácie zahŕňa náklady na:
a) prvotnú certifikáciu,
b) kontrolný audit – uskutočňuje sa niekoľkokrát v priebehu platnosti
certifikátu podľa karty auditov,
c) recertifikáciu – proces posudzovania zhody so súčasnými certifikačnými
požiadavkami s cieľom zistiť, či certifikovaná osoba aj naďalej plní
certifikačné požiadavky. Žiadosť o recertifikáciu je podaná pred uplynutím
pôvodného certifikátu a je ukončená vydaním nového certifikátu.
Ktoré z uvedených výdavkov (nákladov) sa uplatňuje ustanovenie § 17 ods. 19
písm. g) ZDP a ako sa výdavky (náklady) na získanie certifikátu zahrnú do
základu dane v prípade, ak dôjde k odobratiu certifikátu pred skončením jeho
platnosti?

Odpoveď

V súlade s ustanovením § 17 ods. 19 písm. g) ZDP s účinnosťou od 01.01.2016
súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení sú výdavky (náklady) na
získanie noriem a certifikátov (s odkazom na zákon č. 431/2002 Z. z. o
účtovníctve v znení neskorších predpisov), zahrnované do základu dane rovnomerne
počas doby ich platnosti, najviac počas 36 mesiacov, a to počnúc mesiacom, v
ktorom boli tieto výdavky (náklady) zaplatené, pričom výdavky (náklady) na normy
a certifikáty, ktoré neprevýšia obstarávaciu cenu 2 400 eur, sa
zahrnú do základu dane jednorázovo, tzn. nebudú sa časovo rozlišovať.

V súlade s prechodným ustanovením v § 52zg ods. 10 ZDP sa ustanovenie § 17 ods.
19 písm. g) ZDP v znení účinnom od 01.01.2016 sa prvýkrát použije pri podaní
daňového priznania po 31.12.2015.

V zmysle § 37 ods. 15 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú
podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov
účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej
len „postupy účtovania“), náklady na získanie noriem a certifikátov, napr. ako
sú ISO normy, sa účtujú ako náklady na hospodársku činnosť. Tieto náklady sa v
súlade s § 56 ods. 6 postupov účtovania časovo nerozlišujú, účtujú sa do
nákladov v tom účtovnom období, v ktorom vznikli.
Za normu a certifikát je možné považovať úradný dokument, resp. písomné
osvedčenie alebo vyhlásenie, ktoré prvýkrát stanovuje že produkt, proces alebo
služba je certifikovaná (overená), je vydané oprávnenou inštitúciou a má
stanovenú dobu platnosti. Z uvedeného vyplýva, že § 17 ods. 19 písm. g) ZDP sa
vzťahuje na výdavky (náklady) na prvotné získanie certifikátu (prvotnú
certifikáciu).
V prípade výdavkov (nákladov) na pravidelný kontrolný audit počas obdobia
platnosti certifikátu, ide o náklady za poskytnutie služby, ktoré nesúvisia so
získaním certifikátu, ale s jeho udržiavaním, tzn. predmetné ustanovenie sa v
tomto prípade nepoužije.
Z dopytu nie je zrejmé z akého dôvodu daňovník požiadal o recertifikáciu, či je
to z vlastného rozhodnutia alebo musí vykonať recertifikáciu na základe
príslušného predpisu alebo z iného dôvodu. Ak dochádza k recertifikácii, napr.
na základe rozšírenia činnosti (výrobného procesu) daňovníka a daňovník je
povinný z tohto dôvodu požiadať o vydanie nového certifikátu, na takéto výdavky
sa uplatňuje ustanovenie § 17 ods. 19 písm. g) ZDP, pričom neuplatnené výdavky
týkajúce sa odobratého certifikátu budú súčasťou základu dane zdaňovacieho
obdobia, v ktorom došlo k ukončeniu platnosti certifikátu a jeho odobratiu.
Ak však dochádza k recertifikácii na základe vlastného rozhodnutia daňovníka,
pri posudzovaní neuplatneného daňového výdavku je potrebné zvoliť individuálny
prístup a skúmať dôvod recertifikácie.

platí pre výdavky zaúčtované najneskôr v ZO, ktoré končí najneskôr 31.decembra
2019 alebo v HR, ktoré začalo v kalendárnom roku 2019 a ktoré sa skončí po 31.
decembri 2019