Provízia za sprostredkovanie

Otázka

Spoločnosť uzatvorila zmluvu o sprostredkovaní na predaj energie v roku 2015 a
vyplatila províziu vo výške 100 €. Dosiahnutý výnos z obchodu v roku 2015 bol vo
výške 100 €, v roku 2016 bude výnos zo sprostredkovaného obchodu vo výške 1 000
€. Ako má spoločnosť postupovať, ak skutočne sprostredkovaný výnos v dobe
uzatvorenia obchodu (v roku 2015 v čase vzniku nákladu) nie je možné presne
určiť, keďže skutočná spotreba sa vyčísľuje až vo vyúčtovacej faktúre po
skončení fakturačného obdobia (počas roka sa platia len zálohové faktúry
vyčíslené z minuloročnej spotreby), teda až v roku 2016? Ako má spoločnosť
postupovať v prípade, ak náklad na províziu vznikol v jednom zdaňovacom období,
pričom sa viaže k výnosom dosiahnutým za viacero zdaňovacích období, ktorých
výška nie je vopred známa?

Keďže sprostredkovania sú rovnaké, všetky sa viažu na tržby a sú podobného typu,
je možné sumárne posúdenie celkových nákladov týkajúcich sa všetkých zaplatených
provízií vo vzťahu k celkovým výnosom z objemu realizovaných obchodov za
príslušné zdaňovacie obdobie, prípadne sumárne porovnanie celkových zaplatených
provízií a výnosov z objemu realizovaných obchodov za konkrétneho
sprostredkovateľa, alebo je nutné posudzovať každú uzatvorenú zmluvu o
sprostredkovaní zvlášť?

Odpoveď

ZDP v § 17 ods. 19 písm. d) ZDP stanovuje, že súčasťou základu dane daňovníka
len po zaplatení sú odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateľa služby,
a to aj ak ide o sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo obdobných
zmlúv, najviac do výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu.

Pri zmluve o sprostredkovaní na predaj energie, ktorá je uzavretá
sprostredkovateľom v mene spoločnosti s jednotlivými odberateľmi na odber
určitého množstva energie v určitom období (napr. na dva roky, tzn. zmluva je
uzavretá na dobu určitú), resp. v nešpecifikovanom období (tzn. zmluva je
uzavretá na dobu neurčitú), v oboch prípadoch daňovník posudzuje výšku provízie
voči celkovej hodnote sprostredkovaného obchodu, ktorý môže byť realizovaný z
týchto zmlúv, aj keď bude realizovaný počas viacerých zdaňovacích období. Ak je
skutočná spotreba energie vyčíslená až vo vyúčtovacej faktúre a počas rôznych
zdaňovacích období, potom je možné v príslušnom zdaňovacom období uplatniť do
daňových výdavkov iba 20 % z hodnoty provízie vzťahujúcej sa k 
sprostredkovanému a realizovanému obchodu vzťahujúcemu sa k príslušnému
zdaňovaciemu obdobiu a rovnako v nasledujúcom zdaňovacom období uplatniť
zostávajúcu časť provízie avšak opäť len do výšky 20 % hodnoty sprostredkovaného
obchodu vzťahujúceho sa na toto obdobie.

Znamená to, že ak napr. v roku 2015 bola vyplatená provízia vo výške 100 €, a
hodnota sprostredkovaného obchodu za uvedené zdaňovacie obdobie bola vo výške
100 €, je možné v tomto zdaňovacom období uplatniť do daňových výdavkov z
uvedenej provízie len sumu 20 € (20 % zo sprostredkovaného obchodu vo výške 100
€). Ak v nasledujúcom zdaňovacom období – v roku 2016 dôjde k opätovnému
zrealizovaniu obchodu, čiže k odberu energie na základe zmluvy, ku ktorej sa
provízia zaplatená v roku 2015 vo výške 100 € vzťahovala a spoločnosti bude
plynúť výnos zo sprostredkovaného obchodu vo výške 1 000 € (20 % 1 000 €
predstavuje 200 €), môže si spoločnosť do daňových výdavkov uplatniť už len
zostávajúcu časť neuplatnenej provízie vo výške 80 € (za roky 2015 a 2016 bol
sprostredkovaný obchod realizovaný vo výške 1 100 €, z čoho 20 % predstavuje 220
€, t. j. až do tejto výšky by si spoločnosť mohla uplatniť daňový výdavok z
provízie, keďže však celková zaplatená provízia predstavovala len 100 € a v roku
2015 si daňovník už uplatnil do daňových výdavkov z tejto sumy províziu vo výške
20 €, môže si v roku 2016 uplatniť už len zostávajúcu časť provízie zaplatenej v
roku 2015, čo predstavuje 80 €).

Sumárne posúdenie nákladov k celkovým výnosom z objemu realizovaných obchodov
nie je správne. Sumárnym posúdením by mohlo dôjsť k započítavaniu nákladov -
provízií voči takým výnosom, ktoré s konkrétnou províziou vôbec nesúvisia.
Hodnota sprostredkovaného obchodu z každej zmluvy je individuálna, závisí od
množstva odobranej energie a zmluvy sú uzatvárané na rôzne časové obdobia.

Pri určení hodnoty provízie a jej následného posudzovania voči hodnote
sprostredkovaného (aj zrealizovaného) obchodu je potrebné vychádzať zo zmluvných
podmienok o určení hodnoty tejto provízie. Ak je hodnota provízie stanovená za
každú uzatvorenú sumu samostatne, potom náklad na províziu by mal byť priamo
priraditeľný hodnote sprostredkovaného a následne aj zrealizovaného obchodu.

platí pre výdavky zaúčtované najneskôr v ZO, ktoré končí najneskôr 31.decembra
2019 alebo v HR, ktoré začalo v kalendárnom roku 2019 a ktoré sa skončí po 31.
decembri 2019