Sprostredkovateľská provízia ako súčasť vstupnej ceny HM - limit

Otázka

Spoločnosť zaplatila sprostredkovateľskú províziu za sprostredkovanie kúpy
hmotného majetku a prevodu práva k hmotnému majetku, ktorá vstupuje do jeho
obstarávacej (vstupnej) ceny. Hodnota sprostredkovateľskej provízie je viac ako
20 % hodnoty sprostredkovaného obchodu, avšak nie je účtovaná priamo do nákladov
spoločnosti. Keďže ZDP limituje uplatnenie zaplatenej provízie do základu dane
do výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu, otázkou je, či sa uvedený
limit vzťahuje aj na províziu, ktorá je súčasťou vstupnej ceny majetku a do
výdavkov (nákladov) sa premietne prostredníctvom odpisov?

Odpoveď

Podľa § 17 ods. 19 písm. d) ZDP súčasťou základu dane daňovníka len po zaplatení
sú odplaty (provízie) za sprostredkovanie u prijímateľa služby, a to aj ak ide o
sprostredkovanie na základe mandátnych zmlúv alebo obdobných zmlúv, najviac do
výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného obchodu.

Nakoľko v ZDP nie je ustanovená výnimka pre prípad, keď provízia za
sprostredkovanie vstupuje do obstarávacej ceny hmotného majetku a do daňových
výdavkov sa premietne postupne prostredníctvom odpisov, podľa nášho názoru sa aj
v tomto prípade uplatní ustanovenie § 17 ods. 19 písm. d) ZDP, tzn. do
obstarávacej ceny hmotného majetku pre účely daňových odpisov je možné zahrnúť
len zaplatenú províziu, najviac do výšky 20 % z hodnoty sprostredkovaného
obchodu.

Zároveň dávame do pozornosti, že v súlade s § 35 ods. 1 Opatrenia MF SR č.
23054/2002-92, ktorým sa stanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej
účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v
znení neskorších predpisov  za náklad, ktorý súvisí s obstaraním hmotného
majetku, sa považuje provízia za sprostredkovanie kúpy hmotného majetku bez
podmienky zaplatenia a ustanoveného limitu, preto môže nastať situácia, že pre
účely účtovných a daňových odpisov sa bude uplatňovať rozdielna vstupná cena
hmotného majetku.

platí pre výdavky zaúčtované najneskôr v ZO, ktoré končí najneskôr 31.decembra
2019 alebo v HR, ktoré začalo v kalendárnom roku 2019 a ktoré sa skončí po 31.
decembri 2019