Nezaplatený záväzok z kúpy podniku

Otázka
Akciová spoločnosť kúpila od fyzickej osoby v roku 2012 podnik. Kúpna cena
pozostávala z pohľadávok, záväzkov, tovaru, strojov, nehnuteľnosti a goodwillu,
ktorý účtovná jednotka odpisuje. Časť kúpnej ceny, ktorá je dva roky po
splatnosti, nie je stále uhradená. Podlieha takýto záväzok úprave základu dane v
zmysle § 17 ods. 27 ZDP a ak áno, tak v akej výške?
Odpoveď
V súlade s § 17 ods. 27 ZDP s účinnosťou od 01. 01. 2014 je daňovník, ktorý
zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) ZDP, povinný zvýšiť základ
dane vo výške 20 %, 50 % alebo 100 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho
nesplatenej časti,  prislúchajúceho k výdavku (nákladu), ktorý je daňovým
výdavkom podľa § 19 ZDP, v nadväznosti na počet dní (360, 720 alebo 1080 dní),
ktoré uplynuli od lehoty splatnosti neuhradeného záväzku. Lehotou splatnosti
záväzku je lehota dohodnutá pri vzniku záväzku, ktorú na účely úpravy základu
dane nie je možné predĺžiť. V § 17 ods. 32  ZDP je stanovený spôsob úpravy
základu dane (zníženie) v prípade úhrady záväzku po období, v ktorom bol základ
dane zvýšený o 100 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti a v
prípade premlčania alebo zániku záväzku.
Podľa § 476 Obchodného zákonníka zmluvou o predaji podniku sa predávajúci
zaväzuje previesť na kupujúceho vlastnícke právo k veciam, iné práva a iné
majetkové hodnoty, ktoré slúžia na prevádzkovanie podniku, a kupujúci sa
zaväzuje prevziať záväzky predávajúceho súvisiace s podnikom a zaplatiť kúpnu
cenu.
Pri kúpe podniku v súlade s § 27 ods. 3 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92, ktorým
sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre
podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších
predpisov (ďalej len „postupy účtovania“), kupujúci účtuje kupovaný majetok
podniku alebo jeho časti na ťarchu príslušných účtov majetku a prevzaté záväzky
v prospech príslušných účtov záväzkov. Kúpna cena sa účtuje v prospech účtu 372
– Záväzky z kúpy podniku. Rozdiel v ocenení medzi kúpnou cenou podniku alebo
jeho časti a reálnou hodnotou jednotlivých zložiek majetku a záväzkov sa
zaúčtuje na ťarchu alebo v prospech účtu 015 – Goodwill (§ 37 ods. 10 postupov
účtovania).

Aj záväzok z kúpy podniku, ktorý nie je uhradený v lehote splatnosti, podlieha
úprave ustanovenej v § 17 ods. 27 ZDP, nakoľko tento záväzok sa vzťahuje k
odpisovanému a neodpisovanému majetku, zásobám, inému majetku a pod.
nadobudnutému kúpou podniku, pri ktorom vznikne výdavok (náklad) pri jeho
zaradení alebo vyradení zo spotreby alebo z používania. Ak časť kúpnej ceny nie
je uhradená dva roky po lehote jej splatnosti, daňovník je povinný na celú
neuhradenú sumu záväzku z kúpy podniku (neuhradenú časť kúpnej ceny) uplatniť
ustanovenie § 17 ods. 27 ZDP. V súlade s § 17 ods. 27 písm. b) ZDP, ak od
splatnosti záväzku uplynula doba dlhšia ako 720 dní, daňovník zvýši základ dane
o 50 % menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti.

Nakoľko v kúpnej cene, za ktorú kupujúci kupuje podnik alebo jeho časť od
predávajúceho, sú okrem majetku, ktorý kupujúci nadobúda kúpou, zohľadnené aj 
prevzaté záväzky predávajúceho súvisiace s podnikom (po zohľadnení prevzatých
záväzkov by mala byť kúpna cena stanovená nižšie), pre účely uplatnenia § 17
ods. 27 ZDP v prípade nezaplatenia časti záväzku z kúpy podniku, nie je potrebné
rozpočítavať, aká časť záväzku z kúpy podniku prináleží k jednotlivým zložkám
majetku nadobudnutého kúpou.