Kúpa podniku a zdanenie prevzatých nezaplatených záväzkov
Otázka
Spoločnosť prevzala kúpou podniku záväzky s pôvodnými lehotami splatnosti.
Vzťahuje sa na tieto záväzky povinnosť úpravy základu dane podľa § 17 ods. 27
zákona o dani z príjmov, ak od pôvodnej lehoty splatnosti záväzkov uplynula doba
36 mesiacov?
Odpoveď
V súlade s § 17 ods. 27 zákona o dani z príjmov s účinnosťou od 01. 01. 2014 je
daňovník, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) a c) zákona o
dani z príjmov povinný zvýšiť základ dane vo výške 20 %, 50 % alebo 100 %
menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti,  prislúchajúceho k
výdavku (nákladu), ktorý je daňovým výdavkom podľa § 19 ZDP, v nadväznosti na
počet dní (360, 720 alebo 1080 dní), ktoré uplynuli od lehoty splatnosti
neuhradeného záväzku. Lehotou splatnosti záväzku je lehota dohodnutá pri vzniku
záväzku, ktorú na účely úpravy základu dane nie je možné predĺžiť. V § 17 ods.
32  zákone o dani z príjmov je stanovený spôsob úpravy základu dane (zníženie) v
prípade úhrady záväzku po období, v ktorom bol základ dane zvýšený o 100 %
menovitej hodnoty záväzku alebo jeho nesplatenej časti a v prípade premlčania
alebo zániku záväzku.
 
Podľa § 476 Obchodného zákonníka zmluvou o predaji podniku sa predávajúci
zaväzuje previesť na kupujúceho vlastnícke právo k veciam, iné práva a iné
majetkové hodnoty, ktoré slúžia na prevádzkovanie podniku, a kupujúci sa
zaväzuje prevziať záväzky predávajúceho súvisiace s podnikom a zaplatiť kúpnu
cenu.
Pri predaji podniku v súlade s § 27 ods. 1 Opatrenia MF SR č. 23054/2002-92,
ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove
pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej len „postupy
účtovania“) predávajúci účtuje predávaný majetok na ťarchu účtu 588 – Ostatné
mimoriadne náklady a záväzky v prospech účtu 688 – Ostatné mimoriadne výnosy.
Predajná cena stanovená v kúpnej cene sa účtuje na ťarchu účtu 371 – Pohľadávky
z predaja podniku a v prospech účtu 688 – Ostatné mimoriadne výnosy.
 
V súlade s § 17a ods. 4 písm. c) zákona o dani z príjmov daňovník predávajúci
podnik, ktorý zisťuje základ dane podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo c) ZDP zníži
v zdaňovacom období, v ktorom nastane účinnosť zmluvy o predaji podniku, základ
dane o sumu záväzku prislúchajúceho k výdavku (nákladu), o ktorú zvýšil základ
dane podľa § 17 ods. 27 ZDP.
Ku dňu účinnosti zmluvy o predaji podniku je kupujúci povinný prevziať majetok a
záväzky zahrnuté do predaja podniku a podľa § 25 ods. 1 písm. e) zákona č.
431/2002 Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o
účtovníctve“) ich oceniť reálnou hodnotou. V súlade s postupmi účtovania
daňovník účtuje majetok nadobudnutý kúpou podniku na ťarchu príslušných účtov
majetku a prevzaté záväzky v prospech príslušných účtov záväzkov. Kúpnu cenu
účtuje v prospech účtu 372 – Záväzky z kúpy podniku. Ak kúpna cena je vyššia ako
je reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, vzniká goodwill,
ktorý kupujúci účtuje na ťarchu účtu 015 – Goodwill. Ak kúpna cena je nižšia ako
reálna hodnota jednotlivých zložiek majetku a záväzkov, vzniká záporný goodwill,
ktorý účtuje v prospech účtu 015 – Goodwill.
Pri kúpe podniku nie je v ZDP osobitne upravený postup zvýšenia základu dane v
prípade, ak od splatnosti záväzku, ktorý daňovník nadobudol kúpou podniku,
uplynula zákonom stanovená doba, preto zastávame názor, že daňovník kupujúci
podnik bude postupovať podľa § 17 ods. 27 ZDP a základ dane zvýši v tom
zdaňovacom období, v ktorom od splatnosti záväzku nadobudnutého kúpou podniku,
uplynie zákonom stanovená doba.