Výdavky na vlastnú materskú škôlku

Otázka

Zákonom č. 60/2023 Z. z. sa doplnil do § 19 ods. 2 písm. c) ZDP bod 10, podľa
ktorého daňovým výdavkom zamestnávateľa sú výdavky na prevádzku vlastných
materských škôl a zariadení starostlivosti o deti do troch rokov veku dieťaťa.
Sú daňovým výdavkom zamestnávateľa všetky súvisiace náklady s prevádzkovaním
danej škôlky, napr. zamestnávanie osoby spôsobilej na dohľad nad deťmi,
stravovanie detí a pod.? Ako sa bude posudzovať prípad, ak by do danej škôlky
chceli umiestniť deti zamestnanci iných spoločností,
napr. z prepojených spoločností. Ak by len jedna spoločnosť prevádzkovala
materskú škôlku, ktorú by navštevovali deti zamestnancov tejto spoločnosti, ale
aj deti zamestnancov zo spriaznených spoločností alebo aj deti zamestnancov z
nespriaznených spoločností, boli by náklady na prevádzku škôlky daňovým výdavkom
u tejto jednej spoločnosti, alebo by ich bolo potrebné prefakturovať v pomernej
časti aj týmto ďalším spoločnostiam? Boli by takto prefakturované náklady
daňovými výdavkami podľa § 19 ods. 2 písm. c) bodu 10 ZDP u spoločností, ktoré
škôlku priamo neprevádzkujú?
Je potrebné tieto náklady chápať ako benefit zo závislej činnosti?

Odpoveď
S účinnosťou od 15.03.2023 sú daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2
písm. c) bod 10 ZDP výdavky (náklady) na prevádzku vlastných materských škôl86b)
a zariadení starostlivosti o deti do troch rokov veku dieťaťa86c). Materskou
školou sa podľa poznámky pod čiarou k odkazu 86b rozumie materská škola podľa §
28 zákona č. 245/2008 Z. z. o výchove a vzdelávaní (školský zákon) a o zmene a
doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (ďalej len „školský
zákon“).
Na účely aplikácie predmetného ustanovenia sa vlastnou materskou školou rozumie
materská škola, ktorej zriaďovateľom, alebo jedným zo zriaďovateľov, je
zamestnávateľ, ktorý uplatňuje daňový výdavok podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10
ZDP.
To znamená, že ak zamestnávateľ nie je zriaďovateľom materskej školy, tak
nespĺňa podmienky na uplatnenie daňových výdavkov na prevádzku tejto materskej
školy podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP, ale naďalej môže náklady na
materskú školu zahŕňať do daňových výdavkov v limitovanej výške podľa § 21 ods.
1 písm. f) ZDP v rámci úhrnu výdavkov (nákladov) za všetky zariadenia na
uspokojovanie potrieb zamestnancov.
Daňové výdavky zamestnávateľa na prevádzku materskej školy podľa § 19 ods. 2
písm. c) bod 10 ZDP musia spĺňať všetky všeobecné kritériá daňového výdavku
podľa § 2 písm. i) ZDP, a teda aj podmienku dosiahnutia, zabezpečenia a udržania
zdaniteľného príjmu zamestnávateľa z prevádzky materskej školy. Podľa § 28 ods.
3 školského zákona sa vzdelávanie v materských školách uskutočňuje za čiastočnú
úhradu okrem materských škôl pri zdravotníckych zariadeniach, pričom v súlade s
§ 28 ods. 7 školského zákona môže zriaďovateľ určiť podmienky zníženia, zvýšenia
alebo
odpustenia príspevku. Rozsah daňových výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10
ZDP nie je obmedzený výškou dosiahnutých zdaniteľných príjmov (výnosov), preto
je prípustné aj zistenie straty z prevádzky materskej školy.

Pri uplatňovaní daňového výdavku podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP je
potrebné vziať do úvahy to, že ide o daňové výdavky zamestnávateľa. Z tohto
dôvodu v prípade, ak materskú školu navštevujú deti zamestnancov iných
daňovníkov, tak podľa § 19 ods. 2 písm. c) bod 10 ZDP môže zamestnávateľ
uplatniť daňové výdavky na prevádzku materskej školy len v pomernej časti
pripadajúcej na deti vlastných zamestnancov zamestnávateľa, pričom náklady na
prevádzku materskej školy pripadajúce na deti rodičov, ktorí nie sú vlastnými
zamestnancami tohto zamestnávateľa by mal tento zamestnávateľ prefakturovávať
dotknutým ďalším zamestnávateľom. U týchto ďalších zamestnávateľov nie je možné
takto vzniknuté náklady považovať za daňové výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. c)
bod 10 ZDP, keďže títo zamestnávatelia nie sú zriaďovateľmi danej materskej
školy, daňové výdavky uplatnia podľa § 21 ods. 1 písm. f) ZDP.
Konkrétne druhy nákladov, ktoré vstupujú do daňových výdavkov na prevádzku
vlastnej materskej školy zamestnávateľa, možno odvodiť napr. z § 28 ods. 1
školského zákona, v zmysle ktorého materská škola podporuje osobnostný rozvoj
detí v oblasti sociálno-emocionálnej, intelektuálnej, telesnej, morálnej,
estetickej, rozvíja schopnosti a zručnosti, utvára predpoklady na ďalšie
vzdelávanie, ako aj pripravuje na život v spoločnosti v súlade s individuálnymi
a vekovými osobitosťami detí. Ďalej ho možno odvodiť z § 28 ods. 4 školského
zákona, v zmysle ktorého môže v materskej škole pôsobiť aj pedagogický asistent,
školský digitálny koordinátor, odborní zamestnanci, školský podporný tím a
zdravotnícky pracovník podľa § 152a. V neposlednom rade možno náklady odvodiť zo
všeobecne záväzného právneho predpisu, na vydanie ktorého je v zmysle § 28 ods.
18 školského zákona splnomocnené ministerstvo školstva a ktoré upravuje
podrobnosti o organizácii a zabezpečovaní výchovno-vzdelávacej činnosti v
materskej škole, riadení, prevádzke, atď.
Príjem zamestnanca zo závislej činnosti za použitie rekreačného, zdravotníckeho,
vzdelávacieho, predškolského, telovýchovného alebo športového zariadenia
poskytnutého zamestnávateľom zamestnancovi je podľa § 5 ods. 7 písm. d) ZDP
oslobodený od dane a uvádza sa samostatne na mzdových listoch tak ako každý iný
druh oslobodeného príjmu plynúceho zo závislej činnosti. Predmetné ustanovenie
nebolo zákonom č. 60/2023 Z. z. zmenené.
stanovisko vydané dňa 13.3.2023