857

Spotreba PHL

Pri používaní motorového vozidla si môže daňovník sám vybrať spôsob, akým bude
postupovať pri uplatňovaní preukázateľne vynaložených daňových výdavkov na
spotrebované PHL, pričom mu zákon v ustanovení § 19 ods. 2 písm. l/ ponúka
vybrať si jeden z troch možných ustanovených spôsobov. Ak daňovník používa viac
automobilov, môže na každý z nich použiť iný spôsob uplatňovania podľa tohto
ustanovenia. Pri všetkých troch možnostiach je však daňovník povinný preukázať
nákup PHL reálnym dokladom o nákupe a cene PHL.

1. Výdavky na spotrebované pohonné látky podľa cien platných v čase ich nákupu
prepočítané podľa spotreby uvedenej v technickom preukaze alebo inom doklade

Daňovými výdavkami sú v tomto prípade výdavky (náklady) na spotrebované pohonné
látky podľa cien platných v čase ich nákupu, prepočítané podľa spotreby uvedenej
v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze. Ak táto spotreba v
osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze sa nezhoduje so skutočnou
spotrebou pohonných látok alebo sa tam neuvádza, vychádza sa zo spotreby
preukázanej dokladom vydaným osobou, ktorej bolo udelené oprávnenie autorizácie
podľa osobitného predpisu, alebo doplňujúcimi údajmi výrobcu alebo predajcu
preukazujúce inú spotrebu pohonných látok.

Pri nákladných automobiloch alebo pracovných mechanizmoch, pri ktorých sa táto
spotreba v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze nezhoduje so
skutočnou spotrebou pohonných látok alebo sa tam neuvádza, podľa preukázanej
spotreby vrátane spotreby preukázanej vlastným vnútorným aktom riadenia, ktorý
preukázateľným spôsobom určuje a odôvodňuje spôsob výpočtu spotreby pohonných
látok.

Pri tomto spôsobe je daňovník povinný viesť evidenciu jázd.

2. Výdavky na základe dokladov o nákupe pohonných látok najviac do výšky
vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania prevádzky vozidiel

Daňovník môže uplatniť výdavky na základe dokladov o nákupe pohonných látok
najviac do výšky spotreby vykázanej z prístrojov satelitného systému sledovania
prevádzky vozidiel.

Daňovník, ktorý používa vozidlo vybavené jednotkou satelitného sledovania pohybu
vozidla (GPS), ktorá zaznamenáva evidenciu jázd, si ako daňové výdavky môže
uplatniť nákup na spotrebované PHL. Zároveň evidencia jázd podľa tohto
zariadenia slúži ako podklad, na aké cesty bolo vozidlo použité. Daňovník
neprepočítava spotrebu podľa osvedčenia alebo podľa technického preukazu ale
bude uplatňovať preukázané výdavky na nákup PHL.

3. Výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z celkového
preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie

Daňovník môže uplatniť výdavky vo forme paušálnych výdavkov do výšky 80 % z
celkového preukázateľného nákupu pohonných látok za príslušné zdaňovacie obdobie
primeraného počtu najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku a na
konci príslušného zdaňovacieho obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne.

Pri tomto spôsobe si daňovník môže uplatniť paušálne výdavky na spotrebu PHL do
výšky 80 % z celkového preukázateľného nákupu PHL za príslušné zdaňovacie
obdobie. Daňovník je pritom povinný vychádzať z počtu najazdených kilometrov,
ktoré zistí zo stavu tachometra na začiatku a na konci príslušného zdaňovacieho
obdobia pre každé motorové vozidlo samostatne. Pri tomto spôsobe uplatňovania
výdavkov na spotrebu PHL daňovník nemusí viesť knihu jázd.

Novelou zákona o dani z príjmov, ktorá nadobudla účinnosť od 1.1.2015
ustanovenie § 19 ods. 2/ písm. l/ zákona o dani z príjmov zmenené nebolo.

To znamená, že ak daňovník - právnická osoba,  využíva motorové vozidlo výlučne
v súvislosti s podnikaním, môže sa rozhodnúť, že bude postupovať podľa § 19 ods.
2 písm. l) tretieho bodu a zahrňovať výdavky na PHL do daňových výdavkov vo
výške 80% z celkového nákupu PHL.

Daňovník, ktorý používa vozidlo aj na súkromné účely a postupuje podľa § 19 ods.
2 písm. l) tretieho bodu môže zahrnúť výdavky na spotrebu PHL do daňových
výdavkov len vo výške, v akej ho používa v súvislosti s podnikaním, najviac však
do výšky 80% z celkového preukázaného nákupu PHL.

S účinnosťou od 21.7.2020 v súvislosti so zlepšovaním podnikateľského prostredia
zasiahnutým opatreniami na zamedzenie šírenia nebezpečnej nákazlivej ľudskej
choroby COVID -19 bolo novelizované ustanovenie §19 ods.2 písm. l) v bode 1. V
súlade s novým znením sa daňovníkom definovaným v predmetnom ustanovení umožňuje
preukázateľne vynaložené výdavky (náklady) na spotrebované PHL prepočítať podľa
spotreby uvedenej v osvedčení o evidencii alebo v technickom preukaze alebo v
doplňujúcich údajoch od výrobcu alebo predajcu zvýšenej o 20%.

Naďalej aj po 21.7.2020 je možné vychádzať zo spotreby PHL preukázanej dokladom
vydaným osobou, ktorej bola udelená autorizácia podľa osobitného predpisu, v
prípade nákladných automobiloch a pracovných mechanizmov podľa spotreby
preukázanej vlastným aktom riadenia, avšak takýmto spôsobom preukázaná spotreba
PHL sa nezvyšuje o 20%.

Podmienka preukaznosti spotreby PHL v čase ich nákupu je platná podľa znenia
účinného do 20.7 2020 aj podľa znenia účinného od 21.7.2020.

FAQ

Otázka č. 1 – Výpočet paušálnych výdavkov

Daňovník v roku 2022 nakúpi naftu v hodnote 5 000 eur. V akej výške si môže
zahrnúť nákup PHL do daňových výdavkov, ak sa daňovník rozhodne postupovať podľa
§ 19 ods. 2 písm. l) tretieho bodu zákona o dani z príjmov ?

Odpoveď

Do daňových výdavkov si daňovník uplatní 80% z tejto sumy, t.j. 4 000 eur za
predpokladu, že počet najazdených kilometrov podľa stavu tachometra na začiatku
a na konci príslušného zdaňovacieho obdobia je primeraný.

V tomto prípade daňovník nemusí viesť evidenciu o prevádzke motorového vozidla
(knihu jázd).

Otázka č. 2 – Pomerný výpočet paušálnych výdavkov

Daňovník uplatňuje výdavky na PHL vo výške 80%, teda 2 400 eur z celkovej výšky
nakúpených PHL vo výške 3 000 eur za zdaňovacie obdobie. Vozidlo však nevyužíva
len na služobné účely, ale z polovice aj na súkromné účely. Ako bude daňovník
postupovať v tomto prípade?

Odpoveď

V tomto prípade daňovník uplatní do daňových výdavkov výdavky na PHL maximálne
do výšky 50% zo sumy 3 000 eur, t. j. 1 500 eur.

Otázka č. 3 - Autoplyn ako PHL

Chcem sa opýtať, či sa nákup pohonnej hmoty - autoplyn (LPG) do osobných áut
zahrňuje do daňových výdavkov dani z príjmov PO tak isto ako benzín a nafta.

Odpoveď

Pri uplatňovaní daňových výdavkov na PHL si daňovník môže vybrať z 3 alternatív
v nadväznosti na § 19 ods. 2 písm. l) zákona o dani z príjmov . Aké palivo
daňovník využíva, závisí od technických podmienok a rozhodnutia samotného
daňovníka. Dôležité je, aby preukázal súvislosť využívania vozidla s
podnikateľskou činnosťou v súlade s § 2 písm. i/ zákona o dani z príjmov.

Otázka č. 4 – Uplynutie platnosti osvedčenia o úradnom meraní spotreby PHL

Ako má daňovník postupovať, ak mu v priebehu zdaňovacieho obdobia skončí
platnosť osvedčenia o úradnom meraní a v priebehu tohto zdaňovacieho obdobia
nebude mať vydané nové osvedčenie (teda ak napr. osvedčenie bolo vydané do
30.6.2022 môže daňovník uplatňovať vyššiu spotrebu PHL na uvedené motorové
vozidlo až do 31.12.2022)?

Odpoveď

Na účely uplatnenia výdavkov (nákladov) na spotrebované PHL do daňových výdavkov
postačuje, že daňovník má certifikát vydaný. Ak daňovníkovi v priebehu
zdaňovacieho obdobia skončí platnosť osvedčenia o úradnom meraní (napr. 30. 6.
2022), potom aj keď v priebehu tohto zdaňovacieho obdobia nebude mať vydané nové
osvedčenie, môže na uvedené motorové vozidlo uplatňovať spotrebu PHL podľa
uvedeného osvedčenia až do konca príslušného zdaňovacieho obdobia, čo je v danom
prípade do 31. 12. 2022 resp. aj v nasledujúcom období. Vychádza sa pritom
z nasledovných skutočností:

·         ZDP neupravuje časové obmedzenie certifikátu alebo možnosť uplatňovať
PHL podľa certifikátu len počas doby jeho platnosti, resp. opakovanú povinnosť
vydania nového certifikátu po skončení doby platnosti,

·         technické parametre motora sa používaním nemenia k lepšiemu, ale práve
naopak,

·         nie všetky firmy vykonávajúce autorizáciu poskytujú osvedčenie
o úradnom meraní s časovým obmedzením platnosti,

·         opakovanými meraniami vznikajú daňovníkovi dodatočné neopodstatnené
náklady.

Otázka č. 5 – Zmena spôsobu uplatnenia PHL v priebehu zdaňovacieho obdobia

Môže daňovník meniť v priebehu jedného zdaňovacieho obdobia spôsob uplatnenia
PHL do daňových výdavkov (teda napríklad či môže zmeniť preukaznosť podľa bodu 1
na uplatňovanie podľa GPS alebo prejsť na uplatnenie paušálu podľa bodu 3 )?

Odpoveď

Daňovník pri uplatnení PHL v priebehu jedného zdaňovacieho obdobia môže prejsť
zo spôsobu uplatnenia skutočných výdavkov na PHL podľa §19 ods.2 písm. l ) bod
1 zákona o dani z príjmov na spôsob uplatnenia PHL podľa GPS (teda podľa §19
ods.2 písm. l ) bod 2 zákona o dani z príjmov). Ak však uplatňuje od začiatku
zdaňovacieho obdobia paušálne výdavky na PHL podľa §19 ods. písm. l) bod 3
zákona o dani z príjmov, tento spôsob uplatnenia PHL musí dodržať celé
zdaňovacie obdobie (teda nemôže prejsť na spôsob uplatnenia PHL podľa bodu 1
alebo 2 ).

Otázka č. 6 – Uplatňovanie spotreby PHL po 20.7.2020 v prípade §19 ods.2 písm.
l) bodu 1

Môže daňovník zahrnúť do daňových výdavkov spotrebu PHL zvýšenú o 20% aj na
nákup PHL uskutočnený pred 21.7. 2020 v pomernej časti, ak sa tieto PHL
spotrebujú pri jazdách uskutočnených po 20.7.2020?

      Odpoveď

     Zvýšenú spotrebu PHL v súlade s ustanovením §19 ods.2 písm. l) bod 1 podbod
1a. je možné uplatniť na jazdy vykonané počnúc 21.7.2020 aj v prípade, ak nákup
PHL spotrebovaných pri jazdách realizovaných počnúc týmto dátumom,
daňovník podľa dokladu o nákupe týchto PHL uskutočnil ešte pred 21.7 2020.

     Otázka č. 7 - Spôsob prepočtu spotreby PHL po 20.7.2020

    Daňovník má uvedenú spotrebu v osvedčení 6,5 l na 100 km, nakúpil 70 l
benzínu za cenu 1,145 eur /l, t.j. doklad bude na sumu 80,15 eur. Najazdí 1 000
km. Akým spôsobom prepočíta spotrebu PHL, ktorá je daňovým        výdavkom od
21.7 2020?

   Odpoveď

   Zvýšená spotreba o 20% z 6,5 l je 7,8 l : 100 km x 1 000km x 1,145 eur/l =
89,31 eur. Nakoľko daňovník kúpil benzín za 80,15 eur do daňových výdavkov môže
uplatniť maximálne reálne vynaloženú sumu na zakúpenie    benzínu, čo je suma
80,15 eur v súlade s ustanovením §2 písm. i) zákona o dani z príjmov v
nadväznosti na podmienku preukázateľnosti.