861

Príspevky na rekreáciu zamestnancov a športovú činnosť dieťaťa

Od 1.1.2019 sú daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods.2 písm. c) bod 5
zákona o dani z príjmov aj príspevky na rekreáciu zamestnancov poskytnuté podľa
§152a Zákonníka práce (ďalej len "§152a ZP"). Podľa §152a ZP zamestnávateľ,
ktorý zamestnáva viac ako 49 zamestnancov má povinnosť poskytnúť zamestnancovi,
ktorého pracovný pomer trvá nepretržite najmenej 24 mesiacov, na jeho žiadosť
príspevok na rekreáciu v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275
eur za kalendárny rok. Príspevok na rekreáciu môže za rovnakých podmienok a v
rovnakom rozsahu poskytnúť zamestnancovi aj zamestnávateľ, ktorý zamestnáva
menej ako 50 zamestnancov.

Oprávnenými výdavkami na rekreáciu sú preukázané výdavky zamestnanca na:

* služby cestovného ruchu spojené s ubytovaním najmenej na dve prenocovania na
území Slovenskej republiky,
* pobytový balík obsahujúci ubytovanie najmenej na dve prenocovania a
stravovacie služby alebo iné služby súvisiace s rekreáciou na území
Slovenskej republiky,
* ubytovanie najmenej na dve prenocovania na území Slovenskej republiky,
ktorého súčasťou môžu byť stravovacie služby,
* organizované viacdenné aktivity a zotavovacie podujatia počas školských
prázdnin na území Slovenskej republiky pre dieťa zamestnanca navštevujúce
základnú školu alebo niektorý z prvých štyroch ročníkov gymnázia s osemročným
vzdelávacím programom; za dieťa zamestnanca sa považuje aj dieťa zverené
zamestnancovi do náhradnej starostlivosti na základe rozhodnutia súdu alebo
dieťa zverené zamestnancovi do starostlivosti pred rozhodnutím súdu o
osvojení alebo iné dieťa žijúce so zamestnancom v spoločnej domácnosti,

Oprávnenými výdavkami sú aj vyššie uvedené oprávnené výdavky zamestnanca na
manžela, vlastné dieťa, dieťa zverené zamestnancovi do náhradnej starostlivosti
na základe rozhodnutia súdu alebo dieťa zverené zamestnancovi do starostlivosti
pred rozhodnutím súdu o osvojení a inú osobu žijúcu so zamestnancom v spoločnej
domácnosti, ktorí sa so zamestnancom zúčastňujú na rekreácii.

U zamestnanca, ktorý má dohodnutý pracovný pomer na kratší pracovný čas, sa
najvyššia suma príspevku na rekreáciu za kalendárny rok zníži v pomere
zodpovedajúcom kratšiemu pracovnému času. Splnenie podmienok na poskytnutie
príspevku na rekreáciu sa posudzuje ku dňu začatia rekreácie. Počet
zamestnávaných zamestnancov je priemerný evidenčný počet zamestnancov za
predchádzajúci kalendárny rok. Zamestnanec môže za kalendárny rok požiadať o
príspevok na rekreáciu len u jedného zamestnávateľa.

Zamestnávateľ môže poskytnúť zamestnancovi  príspevok na rekreáciu  dvoma
spôsobmi :

* na základe účtovných dokladov (oprávnených výdavkov) predložených
zamestnancom zamestnávateľovi najneskôr do 30 dní odo dňa skončenia
rekreácie, ktorých súčasťou musí byť označenie zamestnanca,
* rekreačným poukazom podľa osobitného predpisu, pričom povinnosťou
zamestnávateľa je evidovať dátum začatia rekreácie a skutočné použitie
(čerpanie) poukazu zamestnancom pre účely zahrnutia týchto výdavkov
(nákladov) do daňových výdavkov.

Podľa §52zt zákona o dani z príjmov sa všetky ustanovenia týkajúce príspevkov
na rekreáciu v znení účinnom od 1.1.2019 použijú na rekreácie, ktoré začínajú po
31. decembri 2018.

Od 1.1.2020 sú daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods.2 písm. c) bod 5
zákona o dani z príjmov aj príspevky na športovú činnosť dieťaťa zamestnancov
poskytnuté podľa §152b Zákonníka práce (ďalej len "§152b ZP"). Podľa §152b ZP
zamestnávateľ môže poskytnúť zamestnancovi, ktorého pracovný pomer trvá
nepretržite najmenej 24 mesiacov, na jeho žiadosť príspevok na športovú činnosť
dieťaťa v sume 55 % oprávnených výdavkov, najviac však v sume 275 eur za
kalendárny rok v úhrne na všetky deti zamestnanca. U zamestnanca , ktorý má
dohodnutý pracovný pomer na kratší pracovný čas, sa najvyššia suma príspevku
zníži v pomere zodpovedajúcemu kratšiemu pracovnému času. Príspevok sa
zaokrúhľuje v zmysle §47 zákona o dani z príjmov.

Oprávnenými výdavkami na športovú činnosť dieťaťa sú preukázané výdavky
zamestnanca na :

- športovú činnosť dieťaťa u oprávnenej osoby, ktorou je výlučne športová
organizácia zapísaná v registri právnických osôb v športe podľa osobitného
predpisu, ktorá zabezpečuje pre dieťa zamestnanca vykonávanie športovej činnosti
pod dohľadom odborne spôsobilého športového odborníka, a to najviac za obdobie
kalendárneho roka, za ktorý zamestnanec žiada o príspevok na športovú činnosť
dieťaťa,

- za dieťa sa považuje vlastné dieťa zamestnanca, dieťa zverené zamestnancovi do
náhradnej starostlivosti na základe rozhodnutia súdu, dieťa zverené
zamestnancovi do starostlivosti pred rozhodnutím súdu o osvojení alebo iné dieťa
žijúce so zamestnancom v spoločnej domácnosti, ktoré dovŕšilo najviac 18 rokov
veku v kalendárnom roku, za ktorý zamestnanec žiada o príspevok na športovú
činnosť dieťaťa, a je osobou s príslušnosťou k športovej organizácii podľa
osobitného predpisu najmenej 6 mesiacov.

Podľa §52zzf zákona o dani z príjmov sa ustanovenie týkajúce sa príspevkov na
športovú činnosť dieťaťa v znení účinnom od 1.1.2020 použijú na športovú činnosť
vykonávanú dieťaťom po 31.decembri 2019.

FAQ

Príklad č. 1 - Zamestnávateľ do 49 zamestnancov a výdavky na rekreáciu ako
daňový výdavok
Môže si zamestnávateľ, ktorý zamestnáva 49 zamestnancov a menej zahrnúť
do daňových výdavkov výdavky na rekreáciu, ak mu z osobitného predpisu ktorým je
§152a ZDP nevyplýva táto povinnosť?
Odpoveď
Áno, v prípade ak takéhoto zamestnávateľa požiada zamestnanec o preplatenie
príspevku na rekreáciu a zamestnanec splní podmienku nepretržitého trvania
pracovného pomeru najmenej 24 mesiacov po splnení ostatných podmienok
ustanovených v §152a ZP, zamestnávateľ môže zamestnancovi vyhovieť. Ak sa
zamestnávateľ dobrovoľne  rozhodne postupovať podľa §152a ZP, sú náklady na
príspevky na rekreáciu jeho daňovým výdavkom.

Príklad č. 2 - Materská a rodičovská dovolenka, dohodári a príspevok na
rekreáciu
Majú nárok na príspevok na rekreáciu aj zamestnanci vykonávajúci prácu na
dohodu o práci vykonávanej mimo pracovného pomeru, osoby na materskej a
rodičovskej dovolenke ?
Odpoveď
Osoby, ktoré sú na materskej a rodičovskej dovolenke majú nárok na príspevok na
rekreáciu, ale zamestnanci vykonávajúci prácu na základe dohôd o prácach
vykonávaných mimo pracovného pomeru nemajú nárok na príspevok na rekreáciu.

Príklad č. 3 - Nedodržanie 30 - dňovej lehoty na predloženie účtovných dokladov
Podľa §152a ods.6 ZP zamestnanec preukáže zamestnávateľovi oprávnené výdavky na
rekreáciu najneskôr do 30 dní odo dňa skončenia rekreácie predložením účtovných
dokladov, ktorých súčasťou musí byť označenie zamestnanca. Ak zamestnanec
nedodrží 30 - dňovú lehotu, bude možné uznať u zamestnávateľa za daňový
výdavok oneskorene predložené doklady?
Odpoveď
Pre daňové účely zmeškanie tejto lehoty nemožno považovať za porušenie podmienok
a zamestnávateľ zahrnie oneskorene predložený doklad zamestnancom (po splnení
ostatných podmienok ustanovených v §152a ZP) do daňových výdavkov v nadväznosti
na §19 ods.2 písm. c) bod 5 zákona o dani z príjmov.

Príklad č. 4 - Oprávnené výdavky podľa §152a ZP
Môžete uviesť príklady oprávnených výdavkov zamestnanca pre účely §152a ZP ?
Odpoveď
Za oprávnené výdavky sa považujú napríklad služby cestovného ruchu spojené s
ubytovaním najmenej na dve prenocovania na území SR , stravovacie (pohostinské
služby), služby cestovných kancelárií a cestovných agentúr, sprievodcovské
služby, prepravné služby (cestná, železničná, lodná, letecká doprava, lanovky a
vleky), informačné služby,športovo- rekreačné služby, kúpeľné a zdravotné
služby,welness služby,služby cestovného poistenia. Podmienkou však je, aby tieto
služby súviseli s ubytovaním najmenej na dve prenocovania a súčasťou účtovného
dokladu musí byť označenie zamestnanca.

Príklad č. 5 - Informácie v účtovnom  doklade
Čo sa považuje za relevantný "účtovný doklad " pre účely príspevkov na rekreáciu
?
Odpoveď
Všeobecné náležitosti účtovného dokladu sú definované v §10 zákona o
účtovníctve. Zamestnanec má povinnosť zamestnávateľovi predložiť taký doklad,
ktorý splní podmienky oprávneného výdavku definovaného v §152a ZP. Základnými
informáciami, ktoré by mal obsahovať účtovný doklad sú:
- identifikácia poskytovateľa rekreačného pobytu,
- identifikačné údaje zamestnanca, pre ktorého je doklad vystavený,
- uvedenie osôb, ktoré sa spolu so zamestnancom zúčastnili pobytu,
- popis poskytnutých služieb,
- časové vymedzenie poskytnutého rekreačného pobytu,
- informácie o cene a dátume úhrady za pobyt,
- samotné číslo dokladu jeho vystavovateľa.

Príklad č. 6 - Doklad z ERP a príspevky na rekreáciu
Možno považovať za oprávnený účtovný doklad aj doklad z ERP na ktorom nie je
uvedené meno zamestnanca?
Odpoveď
V danom prípade nejde o postačujúci doklad predložený zamestnancom, pretože v
§8 zákona č.289/2008 Z.z. o používaní ERP a o výmene a doplnení zákona SNR
č.511/1992 Zb. o správe daní a poplatkov v z.n.p.   sú definované povinné
údaje, ktoré musia byť na pokladničnom doklade uvedené. Podľa písmena o)
citovaného zákona pokladničný doklad musí obsahovať ďalšie údaje, ktorých
uvedenie vyplýva z osobitného predpisu (teda aj §152a ZP). Zamestnanec predloží
okrem dokladu z ERP aj iný doklad s označením zamestnanca, ktorým preukazuje
oprávnené výdavky, napríklad hotelový účet, faktúru a pod.

Príklad č. 7 - Príjmový pokladničný doklad  a príspevky na rekreáciu
Možno na účely príspevkov na rekreáciu považovať za účtovný doklad aj príjmový
pokladničný doklad , na ktorom je uvedené meno zamestnanca a ostatné náležitosti
o trvaní pobytu ?
Odpoveď
Ak príjmový pokladničný doklad spľňa všetky náležitosti účtovného dokladu podľa
§10 zákona o účtovníctve, je účtovným dokladom akceptovateľným aj pre účely
poskytnutia príspevku podľa §152a ZP. Uvedené platí ak ubytovacie zariadenie
nemá povinnosť evidovať svoje tržby prostredníctvom ERP.

Príklad č. 8 - Zľavové portály  a príspevky na rekreáciu
Možno považovať za účtovný doklad aj výdavky na rekreáciu formou "voucheru "
vyhotoveného portálom sprostredkujúcim ubytovanie ?
Odpoveď
Voucher sa považuje len za "objednávku", ktorou sa objednáva ubytovanie (aj v
prípade, že sa za voucher zaplatí vopred). Účtovným dokladom na účely §152a ZP
by mal byť "vyúčtovací doklad" vystavený priamo ubytovacím zariadením, ktorým je
zároveň potvrdené, že sa zamestnanec rekreácie zúčastnil.

Príklad č. 9 - Zmluva o ubytovaní podľa Občianskeho zákonníka
Je možné považovať za účtovný doklad od zamestnanca aj Zmluvu o ubytovaní
uzatvorenú v zmysle §754 a nasl. z.č. 40/1964 Zb. (Občiansky zákonník) ak
zamestnanec predložil aj doklad z virtuálnej registračnej pokladnice, kde je
uvedená informácia o zaplatení ubytovania pre seba a svoje deti?
Odpoveď
Na účely §152a ZP možno aj takúto zmluvu považovať za relevantný doklad ak
obsahuje všetky náležitosti účtovného dokladu podľa §10 zákona o účtovníctve.
Súčasťou zmluvy však musí byť označenie zamestnanca a iných oprávnených osôb, na
ktoré je uplatnený príspevok na rekreáciu a súčasne zo zmluvy musí byť jasné, že
došlo k naplneniu zmluvy. Ak zo zmluvy alebo dokladu o zaplatení nevyplýva, že
ubytovanie bolo poskytnuté, je potrebné doložiť túto zmluvu aj potvrdením
ubytovacieho zariadenia, že ubytovanie bolo poskytnuté.Týmto potvrdením sa
doplnia aj náležitosti účtovného dokladu, a to "deň uskutočnenia účtovného
prípadu" (ak tento deň nevyplýva priamo zo zmluvy), a to najmä vtedy, ak deň
uzavretia (podpísania) zmluvy nie je zhodný s dňom "uskutočnenia" ubytovania.

Príklad č. 10 - Ubytovanie u súkromníka bez živnostenského oprávnenia
Zamestnanec nám predložil doklad o ubytovaní za rekreáciu od osoby, ktorá nie
je živnostníkom, ubytovanie poskytuje pod DIČ. Môžeme považovať takýto doklad za
oprávnený pre účely §152a ZP?
Odpoveď
Pod pojmom "prenocovanie" sa podľa zákona č.91/2010 Z.z. o podpore cestovného
ruchu v z.n. p. rozumie prenocovanie fyzickej osoby v zariadení prevádzkovanom
ekonomickým subjektom poskytujúcim služby prechodného ubytovania, za ktoré
odviedol obci miestnu daň za ubytovanie.Ubytovacie zariadenie je definované ako
budova, priestor alebo plocha, v ktorom sa verejnosti celoročne poskytuje za
úhradu prechodné ubytovanie a s ním spojené služby. Ubytovacie zariadenie je aj
sezónne ubytovacie zariadenie poskytujúce ubytovanie a s ním spojené služby
najviac deväť mesiacov v roku. Tieto základné pojmy sú zadefinované vo Vyhláške
Ministerstva hospodársva SR z 26.júna 2008, ktorou sa ustanovujú klasifikačné
znaky na ubytovacie zariadenia pri ich zaraďovaní do kategórií a tried, ktorá je
ustanovená podľa §30 ods.2 z.č. 455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v z.n.p.
Kategorizácia sa vzťahuje na ubytovacie zariadenia, ktoré prevádzkujú
podnikatelia poskytujúci ubytovanie a s ním spojené služby na základe
živnostenského oprávnenia. Za oprávnené výdavky nemožno považovať úhrady
vykonané na základe účtovného dokladu, ktorý zamestnancovi vystavila osoba,
ktorá nemá živnostenské oprávnenie.

Príklad č. 11 - Originál alebo kópia účtovného dokladu
Má zamestnanec povinnosť predložiť pri žiadosti o príspevok na rekreáciu
zamestnávateľovi originál alebo kópiu účtovného dokladu ?
Odpoveď
Zamestnanec k žiadosti o príspevok na rekreáciu predloží kópiu účtovného
dokladu. Ak zamestnávateľ požaduje predloženie originálu, zamestnanec mu ho
predloží len k nahliadnutiu.

Príklad č. 12 - Bezpodielové spoluvlastníctvo manželov a úhrada rekreácie
Ak rekreácia bola uhradená z účtu manžela (manželky) zamestnanca, ktorý má
dispozičné právo k účtu, považuje sa takáto úhrada za hodnoverný účtovný doklad
u zamestnávateľa ?
Odpoveď
Prioritne úhrada oprávnených výdavkov na rekreáciu má byť zaplatená z účtu
zamestnanca. Jediný prípad, kedy možno akceptovať úhradu z iného účtu je v
prípade manželov, ktorí majú bezpodielové spoluvlastníctvo manželov. Spôsob
preukazovania tejto skutočnosti si určuje zamestnávateľ.

Príklad č. 13 - Úhrada rekreácie vykonaná kamarátom  a čestné prehlásenie
Zamestnanec predložil doklad o ubytovaní kde bolo uvedené jeho meno a
priezvisko, ale doklad o zaplatení znie na meno jeho kamaráta.
Zamestnanec predložil zamestnávateľovi "čestné prehlásenie" v ktorom uviedol,
že za pobyt zaplatil kamarátovi. Je potrebné, aby na účtovnom doklade bola
uvedená presná špecifikácia zamestnanca (trvalý pobyt, číslo občianskeho
preukazu)? Možno čestné prehlásenie zamestnanca považovať za preukazný účtovný
doklad?
Odpoveď
Povinnou náležitosťou účtovného dokladu je okrem iného aj označenie účastníkov a
podľa §152a ZP súčasťou dokladu musí byť označenie zamestnanca. Ak na účtovnom
doklade je uvedené meno a priezvisko zamestnanca , je to na účely §152a ZP
postačujúce. Čestné prehlásenie zamestnanca však nie je preukazný účtovný
doklad.

Príklad č. 14 - Daň z ubytovania  a príspevky na rekreáciu
Je súčasťou oprávnených nákladov na rekreáciu zamestnanca aj daň z ubytovania a
má povinnosť zamestnávateľ sledovať jej vyrubenie a úhradu?
Odpoveď
Podľa §37 zákona č.582/2004 Z.z. o miestnych daniach a miestnom poplatku za
komunálne odpady a drobné stavebné odpady v z.n.p.je predmetom dane z ubytovania
odplatné prechodné ubytovanie podľa §754 a 759 Občianskeho zákonníka v
ubytovacom zariadení. Podľa §38 citovaného zákona je daňovníkom fyzická osoba,
ktorá sa v ubytovacom zariadení odplatne prechodne ubytuje. Základom dane je
podľa § 39 citovaného zákona počet prenocovaní. Definíciu prenocovania zákon č.
582/2004 Z. z. nepreberá z iného právneho predpisu, ani neuvádza svoju vlastnú.
Definícia prenocovania uvedená v zákone č. 91/2010 Z. z. s podmienkou „...za
ktoré odviedol obci miestnu daň za ubytovanie“ je podľa nášho názoru splnená aj
v prípade, ak obec daň za ubytovanie neustanovila (daň za ubytovanie je
fakultatívna daň), t. j. priamo sa vylučuje nutnosť splnenia tejto podmienky, ak
táto daň na území obce neexistuje. Všetky povinnosti ohľadom evidencie
daňovníkov, zúčtovanie a odvodu dane za ubytovanie sú v zákone č. 582/2004 Z. z.
nastavené na platiteľa dane, t. j. na prevádzkovateľa ubytovacieho zariadenia.
Daňovník nemá dôvod ani povinnosť skúmať splnenie náležitostí k dani za
ubytovanie ustanovené vo všeobecne záväznom nariadení obce. V § 43 zákona č.
582/2004 Z. z. je uvedené splnomocnenie, čo môže obec ustanoviť vo všeobecne
záväznom nariadení k dani za ubytovanie; okrem iného môže ustanoviť aj
„náležitosti potvrdenia o zaplatení dane“. Ak obec neustanoví náležitosti
potvrdenia o zaplatení dane, prevádzkovateľ ubytovacieho zariadenia sa musí
riadiť ustanoveniami zákona o účtovníctve, t. j musí vystaviť potvrdenie o
prijatej sume za daň za ubytovanie a účtovať o nej. A naopak, ak obec ustanoví
náležitosti potvrdenia o zaplatení dane, musí prevádzkovateľ ubytovacieho
zariadenia dodržať tieto náležitosti a to súčasne tak, aby toto potvrdenie bolo
aj účtovným dokladom. Znamená to teda, že zamestnávateľ nemá dôvod ani povinnosť
skúmať zaplatenie miestnej dane za ubytovanie, ak zamestnanec preukáže oprávnené
výdavky účtovným dokladom znejúcim na jeho meno, v ktorom nie je uvedené
zaplatenie tejto dane.

Príklad č. 15 - Dve prenocovania po sebe, každé v inom ubytovacom zariadení
Zamestnanec absolvoval rekreáciu vo Vysokých Tatrách 4 dni, pričom každú noc
spal v inom ubytovacom zariadení a teda predložil aj viac účtovných dokladov o
ubytovaní a strave. Možno takto predložené výdavky považovať za oprávnené podľa
§152a ZP?

Odpoveď:
Podľa § 152a ZP má ísť o ubytovanie najmenej na dve prenocovania, ale nie je tam
väzba na jedno ubytovacie zariadenie. Ani z definície prenocovania nevyplýva, že
má ísť o dve za sebou idúce prenocovania v jednom ubytovacom zariadení. Vzhľadom
na to ide o preukazné oprávnené výdavky, pri ktorých zamestnancovi vzniká nárok
na príspevok na rekreáciu.

Príklad č. 16 - Rekreácia uskutočnená na prelome rokov 2018 a 2019
Rekreácia začala od 28.12.2018 a trvala do 6.1.2019. Zamestnanec za rekreáciu
zaplatil preddavok 28.12.2018 vo výške 50 € a doplatok vo výške 60 € bol
uhradený v deň skončenia rekreácie 6.1.2019. Môže zamestnávateľ príspevok na
rekreáciu poskytnutý zamestnancovi v sume 60,50 € (55% zo 110 €) oslobodiť od
dane podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov a považovať ho za daňový
výdavok (náklad)?
Odpoveď
Podľa § 52zt zákona o dani z príjmov sa ustanovenia ktoré oslobodzujú príspevok
na rekreáciu u zamestnanca v stanovenej výške a súčasne sú v tejto limitovanej
výške u zamestnávateľa daňovým výdavkom, použijú na rekreácie, ktoré začínajú po
31.12.2018. Príspevok na rekreáciu nemožno oslobodiť od dane. Príspevok na
rekreáciu v sume 60,50 €, ktorý je u zamestnanca zdaniteľný príjem, môže byť
daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 1 zákona o dani z príjmov len ak sú splnené
ustanovené podmienky. Ak by bol poskytnutý aj príspevok zo sociálneho fondu na
rekreáciu, bol by u zamestnanca zdaniteľným príjmom a u zamestnávateľa by nebol
daňovým výdavkom (nákladom).

Príklad č. 17 - Zálohová platba v r.2018, rekreácia uskutočnená v r.2019
Rekreácia začala od 2.1.2019 a trvala do 6.1.2019. Zamestnanec za rekreáciu
zaplatil preddavok 28.12.2018 vo výške 110 € a doplatok vo výške 60 € bol
uhradený v posledný deň rekreácie 6.1.2019. Ide o daňovo uznaný náklad vo výške
170 € v roku 2019?
Odpoveď
Zamestnanec má nárok na príspevok na rekreáciu v sume 55 % z oprávnených
výdavkov, ktoré musí zamestnávateľovi preukázať ustanovenými dokladmi (obidva
doklady musia byť účtovnými dokladmi s označením zamestnanca na sumy 110 € a 60
€). Príspevok v sume 93,50 € (55 % zo 170 €) je u zamestnávateľa daňovým
výdavkom (nákladom) podľa § 19 ods. 2 písm. c) piaty bod zákona o dani z príjmov
za rok 2019.

Príklad č. 18 - Zálohová platba v roku čerpania rekreácie, doplatok uhradený z
ERP
Zamestnanec k žiadosti o príspevok na rekreáciu priložil dva doklady, a to
hotelový účet s označením zamestnanca, z ktorého je zrejmé, že ubytovacie
zariadenie zamestnancovi vyúčtovalo 600 €, pričom 400 € zamestnanec zaplatil ako
preddavok pred uskutočnením rekreácie zo svojho bankového účtu a doplatok 200 €
zaplatil v hotovosti v ubytovacom zariadení, ktorý preukázal dokladom z ERP.
Možno takéto doklady akceptovať ako doklady spĺňajúce ustanovené podmienky v §
152a ZP?
Odpoveď
Pokiaľ hotelový účet s označením zamestnanca a doklad z ERP obsahuje všetky
náležitosti účtovného dokladu (slovné a číselné označenie účtovného dokladu,
obsah účtovného prípadu a označenie jeho účastníkov, peňažnú sumu alebo údaj o
cene za mernú jednotku a vyjadrenie množstva, dátum vyhotovenia účtovného
dokladu, dátum uskutočnenia účtovného prípadu, ak nie je zhodný s dátumom
vyhotovenia), potom tieto doklady spĺňajú ustanovené podmienky v § 152a ZP.
Zamestnanec týmito dokladmi však nepreukázal úhradu zálohovej platby, t. j. či
zálohová platba bola hradená osobou, ktorá o príspevok na rekreáciu žiadala.
Preto je potrebné, aby zamestnanec zálohovú platbu preukázal, napr. výpisom z
uskutočnenej transakcie, ktorého súčasťou bude aj označenie zamestnanca.

Príklad č. 19 - Preddavok na rekreáciu poskytnutý zamestnávateľom a jeho
vyúčtovanie
Zamestnávateľ podľa vnútropodnikovej smernice každoročne zamestnancom poskytuje
200 € preddavok na rekreáciu, ktorý do konca roka je potrebné predložiť k
vyúčtovaniu. Zamestnancom, ktorí podajú žiadosť o príspevok na rekreáciu, ku
ktorej priložia ustanovené doklady, doplatí zamestnávateľ príspevok na rekreáciu
do sumy predstavujúcej 55 % z oprávnených výdavkov, maximálne do sumy 275 €.
Môže zamestnávateľ preddavok 200 € a doplatok, max. 75 € oslobodiť od dane a
bude daňovým výdavkom zamestnávateľa ?
Odpoveď
Podľa ustanovení Zákonníka práce môže zamestnávateľ medzi výplatnými termínmi
poskytovať preddavok na mzdu v dohodnutých termínoch. Rovnako môže zamestnávateľ
poskytovať zamestnancovi aj preddavok  na rekreáciu v dohodnutých termínoch. Ak
zamestnávateľ poskytne zamestnancovi preddavok na rekreáciu, o tomto preddavku
síce účtuje, ale zúčtuje ho až v momente vyúčtovania so zamestnancom, t. j. v
momente, keď zamestnanec predloží zamestnávateľovi príslušné doklady
preukazujúce použitie poskytnutého preddavku na určený účel. Znamená to, že
preddavok na rekreáciu v čase poskytnutia zamestnancovi nezdaní. Zamestnávateľ v
čase vyúčtovania preddavku, t. j. najneskôr do konca roka posúdi, či sú splnené
všetky ustanovené podmienky v § 152a ZP. Ak sú splnené všetky ustanovené
podmienky, potom príspevok na rekreáciu za kalendárny rok (preddavok + doplatok,
max. 275 €) predstavuje pre zamestnanca príjem oslobodený od dane [§ 5 ods. 7
písm. b) ZDP] a pre zamestnávateľa daňový výdavok (náklad) podľa § 19 ods. 2
písm. c) piaty bod zákona o dani z príjmov. Ak však ustanovené podmienky nie sú
splnené, preddavok na rekreáciu v sume 200 € zamestnancovi zdaní, a to najneskôr
v decembrovej výplate, u zamestnávateľa nepôjde o daňový výdavok (náklad) ,
mohlo by ísť o daňový výdavok (náklad) podľa § 19 ods. 1 zákona o dani z
príjmov, ale len v prípade, ak sú splnené ustanovené podmienky.

Príklad č. 20 - Kratší pracovný čas  a výpočet príspevku na rekreáciu
Dvaja zamestnanci požiadali zamestnávateľa o príspevok na rekreáciu. Obidvaja k
žiadosti priložili účtovný doklad s označením zamestnanca na sumu 100 €. V akých
sumách bude zamestnancom vyplatený príspevok, ak jeden z týchto zamestnancov
pracuje na kratší pracovný čas (polovičný úväzok)?
Odpoveď
Zamestnávateľ obidvom zamestnancom vyplatí 55 % oprávnených nákladov, t.j. po 55
€. Zamestnancovi, ktorý pracuje kratší pracovný čas (na polovičný úväzok), kráti
len najvyššiu sumu príspevku, t.j. sumu 275 €. Ak by v tomto kalendárnom
roku zamestnanec, ktorý pracuje na kratší pracovný čas za nezmenených podmienok
znova požiadal o príspevok na rekreáciu (požiadal by zamestnávateľa doplatiť
príspevok max. sumy) , potom by mu zamestnávateľ mohol v súlade s §152a ZP
doplatiť príspevok na rekreáciu max. do sumy 137,50 € (čo je najvyššia sumu
príspevku znížená v pomere zodpovedajúcom kratšiemu pracovnému času).

Príklad č.21 - Denné detské tábory, športové kempy a príspevky na rekreáciu
Považujú sa za organizovanú viacdennú aktivitu detí počas letných prázdnin aj
športové sústredenia, športové kempy, resp. organizovanie iných detských
aktivít počas školských prázdnin napr. "Detská univerzita"  ? Tieto
organizované aktivity sú poskytované buď s ubytovaním a stravou (ako súčasť
poskytnutej služby), alebo bez, podľa miesta bydliska dieťaťa. Bude takýto
výdavok u zamestnávateľa daňovo uznaným výdavkom ako príspevok na rekreáciu?
Odpoveď
Ak ide o organizované viacdenné aktivity a zotavovacie podujatia (aj bez
ubytovania) počas školských prázdnin na území Slovenskej republiky pre vlastné
dieťa, dieťa zverené zamestnancovi do náhradnej starostlivosti na základe
rozhodnutia súdu alebo dieťa zverené zamestnancovi do starostlivosti pred
rozhodnutím súdu o osvojení navštevujúce základnú školu alebo niektorý z prvých
štyroch ročníkov gymnázia s osemročným vzdelávacím programom  vzťahuje sa na
takéto aktivity ustanovenie §152a ZP a po predložení oprávnených dokladov
zamestnancom  sú u zamestnávateľa daňovým výdavkom.

Príklad č. 22 - Konateľ bez pracovnej zmluvy a príspevok na rekreáciu
Má nárok na príspevok na rekreáciu aj konateľ bez pracovnej zmluvy a bude takto
poskytnutý príspevok daňovým výdavkom zamestnávateľa?
Odpoveď
Nie, pretože §152a ZP definuje že nárok na príspevok na rekreáciu má
zamestnanec, ktorý nepretržite pracoval u zamestnávateľa najmenej 24 mesiacov.
Konateľ bez pracovnej zmluvy nemá nárok na príspevok na rekreáciu a takto
poskytnutý príspevok môže byť daňovým výdavkom zamestnávateľa len ako
zamestnanecký benefit podľa §19 ods.1 zákona o dani z príjmov (zamestnávateľ
zdaní ako nepeňažný príjem konateľa).

Príklad č. 23 - Vlastné ubytovacie zariadenie a príspevky na rekreáciu
Spoločnosť poskytuje ubytovanie vo vlastnom rekreačnom zariadení výhradne
vlastným zamestnancom a ich rodinným príslušníkom. Za pobyt zamestnanci platia
na základe interného cenníka. Môže si spoločnosť zahrnúť do daňových výdavkov
takto poskytnuté príspevky na rekreáciu zamestnancov ?
Odpoveď
Ak vlastné rekreačné zariadenie spĺňa podmienky ustanovené v §2 písm. d) zákona
č.91/2010 Z.z. o podpore cestovného ruchu v z. n. p. a má v predmete podnikania
ubytovacie služby, potom výdavky na rekreáciu po splnení podmienok uvedených v
§152a ZP budú u zamestnávateľa daňovým výdavkom. Ak nebudú splnené podmienky,
zamestnávateľ bude postupovať podľa §21 ods.1 písm. f) zákona o dani z príjmov,
daňovým výdavkom nebudú výdavky prevyšujúce príjmy v zariadeniach na
uspokojovanie potrieb zamestnancov.

Príklad č. 24 - Účtovanie a zahnutie rekreačných poukazov do daňových
výdavkov zamestnávateľa
Ako má zamestnávateľ uplatniť v daňových výdavkoch 55 % oprávnených výdavkov pri
príspevku na rekreáciu v prípade, ak zamestnávateľ využije rekreačné poukazy?
Odpoveď
U zamestnávateľa náklady na rekreácie vo výške a za podmienok ustanovených pre
zamestnancov podľa § 152a ZP sa účtujú na účet 527 – Zákonné sociálne náklady v
momente keď bude poukaz v rekreačnom zariadení zamestnancom použitý. Súvzťažný
účet závisí od konkrétneho spôsobu vydania rekreačného poukazu a dohodnutých
podmienok – môže to byť napr. účet 213 – Ceniny, 335 – Pohľadávky voči
zamestnancom alebo aj iný záväzkový účet vyplývajúci z obchodno-záväzkových
vzťahov.

Príklad č.25 - Príspevky na rekreáciu formou elektronických rekreačných poukazov
Zamestnávateľ sa rozhodne pre elektronické rekreačné poukazy, a preto uzatvoril
zmluvu so spoločnosťou XYZ. Zamestnancom, ktorí požiadali o príspevok na
rekreáciu, v júli 2021 vydá rekreačné poukazy formou nabitej karty na sumu 500
€. Podľa zmluvne dohodnutých podmienok spoločnosť XYZ bude zamestnávateľovi
fakturovať tie sumy, ktoré budú z rekreačných poukazov čerpané. Zamestnávateľ
zamestnancovi prispeje na rekreáciu za splnenia ustanovených podmienok podľa §
152a ZP 55 % z celkovej úhrady, max. 275 € a zostávajúcu sumu zamestnancovi
zrazí zo mzdy v najbližšom výplatnom termíne po ukončení rekreácie. Ako
postupuje zamestnávateľ, ak zamestnanec v auguste 2021 absolvuje rekreačný
pobyt, za ktorý rekreačným poukazom zaplatí 400 €?
Odpoveď
Zamestnávateľ v tomto prípade zamestnancovi v mesiaci poskytnutia rekreačného
poukazu sumu 500 € nezdaní. Zamestnávateľ preverí splnenie ustanovených
podmienok v § 152a ZP k prvému dňu začatia rekreácie. Zamestnanec podľa zmluvne
dohodnutých podmienok môže rekreačným poukazom hradiť len oprávnené výdavky
ustanovené v § 152a ZP, preto zamestnávateľ podľa § 152a zamestnancovi prispeje
na rekreáciu 55 % z uhradenej sumy 400 €, t. j. 220 €. Príspevok zamestnávateľa
220 € je podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov oslobodený od dane a
zamestnávateľ ho uvedie aj na mzdovom liste. Zostávajúca suma do 400 €, ktorú
zamestnanec z rekreačného poukazu čerpal (180 €), zamestnávateľ zrazí
zamestnancovi zo mzdy v najbližšom výplatnom termíne. Na základe fakturovanej
sumy od spoločnosti XYZ zamestnávateľ zaúčtuje:
* 55 % zo 400 €(220 € do nákladov na účt 527 – Zákonné sociálne náklady, táto
suma bude aj daňovým výdavkom podľa §19 ods.2 písm. c) bod 5 zákona o dani z
príjmov,
* 45 % zo 400 €(180 €) ako pohľadávku voči zamestnancovi účet 335- Pohľadávky
voči zamestnancom, ktorú zúčtuje so záväzkom zo mzdy (ako zrážku zo mzdy).

Zamestnávateľ poskytne zamestnancovi príspevok na rekreáciu po predložení
účtovných dokladov v najbližšom výplatnom termíne určenom u zamestnávateľa na
výplatu mzdy, ak sa zamestnávateľ nedohodne so zamestnancom inak. Ak nebol
príspevok na rekreáciu poskytnutý prostredníctvom rekreačného poukazu, na
žiadosť zamestnanca sa príspevok na rekreáciu, ktorá začala v jednom kalendárnom
roku a nepretržite trvá v nasledujúcom kalendárnom roku, bude považovať za
príspevok na rekreáciu za kalendárny rok, v ktorom rekreácia začala.

Príklad č. 26 - Nedočerpané a vrátené rekreačné poukazy
Zamestnávateľ nakúpil rekreačné poukazy formou nabitej karty na sumu 275 € a to
pre zamestnancov spĺňajúcich podmienku doby trvania pracovného pomeru. Má
zamestnávateľ povinnosť ďalej skúmať, či zamestnanec vynaložil prostriedky na
oprávnené výdavky (min. 2 prenocovania v SR) a v minimálnom rozsahu 500 €? Je
povinnosť preukázať oprávnené výdavky účtovným dokladom? Odovzdanie rekreačného
poukazu je daňovým výdavkom zamestnávateľa, bez ohľadu na to, či zamestnanec
príspevok vyčerpal čiastočne alebo vôbec nevyčerpal alebo nepoužil na oprávnené
výdavky?

Odpoveď
Zamestnávateľ, ktorý poskytne zamestnancom rekreačné poukazy je povinný preveriť
splnenie ustanovených podmienok v § 152a ZP a to z dôvodu, aby mohol poskytnutý
príspevok na rekreáciu podľa § 5 ods. 7 písm. b) zákona o dani z príjmov
oslobodiť od dane a považovať za daňový výdavok (náklad). Pokiaľ zamestnávateľ
nemá k dispozícii informácie o splnení všetkých podmienok ustanovených v § 152a
ZP, zamestnanec ich poskytne zamestnávateľovi, napr. predložením preukazných
dokladov (napr. účtovné doklady, ktorých súčasťou je označenie zamestnanca a
oprávnených osôb). Daňovým výdavkom (nákladom) zamestnávateľa nie je odovzdanie
rekreačného poukazu, nakoľko zamestnávateľ splnenie podmienok na poskytnutie
príspevku na rekreáciu posudzuje až ku dňu začatia rekreácie. Z uvedeného
vyplýva, že príspevok na rekreáciu môže byť u zamestnávateľa daňovým výdavkom
(nákladom) podľa § 19 ods. 2 písm. c) piaty bod zákona o dani z príjmov, až po
posúdení splnenia ustanovených podmienok.

Príklad č.27 - Denné detské tábory a rekreačné poukazy
Je možné za oprávnené náklady na rekreáciu podľa §152a ZP považovať aj denné
detské tábory poskytnuté formou rekreačných poukazov?
Odpoveď
Zamestnávateľ  môže poskytnúť prostredníctvom rekreačného poukazu príspevok na
rekreáciu podľa §152a ZP aj na organizované viacdenné aktivity, zotavovacie
podujatia počas školských prázdnin na území SR pre vlastné dieťa, dieťa zverené
zamestnancovi do náhradnej starostlivosti na základe rozhodnutia súdu alebo
dieťa zverené zamestnancovi do starostlivosti pred rozhodnutím súdu o osvojení
dieťa zamestnanca, ak sú splnené podmienky definované v §152a ZP.

Príklad č.28 - Storno poplatku
Zamestnanec zmenil termín rekreácie, za čo mu ubytovacie
zariadenie  vyfakturovalo storno poplatok. Ide o oprávnený náklad na rekreáciu
podľa §152a ZP?
Odpoveď
V danom prípade sa nejedná o oprávnený náklad na rekreáciu tak ako je definovaný
v §152a ZP, pretože nejde o službu cestovného ruchu, resp. službu spojenú s
rekreáciou.

Príklad č.29 - Kúpeľný pobyt a náklady na rekreáciu
Zamestnanec absolvoval kúpeľný pobyt, pričom prvých 10 dní kúpeľného pobytu bol
práceneschopný a ďalších 11 dní čerpal dovolenku. Možno príspevok na rekreáciu
počítať z celkových nákladov na kúpeľný pobyt alebo len pomernou časťou nákladov
pripadajúcich na obdobie absolvovania dovolenky?
Odpoveď
Ak je zamestnanec na liečení nariadenom napr. zdravotnou poisťovňou, je viazaný
dodržiavať liečebný režim stanovený ošetrujúcim lekárom, nejde o rekreáciu a
preto nie je možné aplikovať §152a ZP, bez ohľadu na skutočnosť či bol
zamestnanec časť pobytu práceneschopný a časť pobytu absolvoval dovolenku. V
prípade nariadeného liečenia má zamestnanec nárok uplatniť si nezdaniteľnú časť
na kúpeľnú liečbu za úhradu, ktorú platil a súvisí s kúpeľnou starostlivosťou.
Len v prípade, ak zamestnanec využíva služby kúpeľov s odporúčanými procedúrami
lekára v rámci svojej dovolenky, teda ak mu nebola kúpeľná starostlivosť
nariadená lekárom, alebo nebola schválená zdravotnou poisťovňou,  vzniká mu
nárok na príspevok na rekreáciu.

Príklad č.30 - Vlastné dieťa a spoločná domácnosť
Je potrebné skúmať pre účely §152a ods.4 ZDP či vlastné dieťa tvorí s
rodičom spoločnú domácnosť ?
Odpoveď
V súlade s §152a ods.5 ZP oprávnenými výdavkami podľa §152a ods.1 ZP sú aj
preukázané výdavky zamestnanca podľa odseku 4 na manžela, vlastné dieťa, dieťa
zverené zamestnancovi do náhradnej starostlivosti na základe rozhodnutia súdu
alebo dieťa zverené zamestnancovi do starostlivosti pred rozhodnutím súdu o
osvojení a inú osobu žijúcu so zamestnancom v spoločnej domácnosti., ktorí sa so
zamestnancom zúčastňujú na rekreácii. To znamená, že spoločná domácnosť je
viazaná na inú osobu, a preto nie je potrebné skúmať spoločnú domácnosť v
prípade predloženia preukazných výdavkov zamestnanca na manžela(manželku) ,
vlastné dieťa, dieťa zverené do náhradnej starostlivosti alebo dieťa zverené
zamestnancovi do starostlivosti pred rozhodnutím súdu.

Príklad č.31 - Ostatné služby zamestnanca spojené s rekreáciou, ubytovanie
zaplatené kamarátom
Môže si zamestnanec uplatniť preukázané výdavky na "ostatné služby" spojené s
rekreáciou, ak prenocovanie na dve noci platil jeho kamarát a zamestnanec za
seba platil masáže, stravovacie služby, wellness služby, a má na tieto služby
vystavenú faktúru na svoje meno?
Odpoveď
Zamestnávateľ môže za oprávnené výdavky akceptovať aj výdavky, ktorými
zamestnanec preukazuje len služby cestovného ruchu spojené s ubytovaním alebo
služby súvisiace s rekreáciou v súlade s §152a ods.4 písm. a) a b) ZP, ak tieto
výdavky za služby zaplatil zamestnanec a za ubytovanie jeho kamarát. Podmienka
ubytovania najmenej na dve prenocovania na území SR musí byť však splnené a
zamestnávateľovi preukázaná účtovnými dokladmi s označením zamestnanca. Výdavky
za uvedené služby možno akceptovať len do výšky, ktorá súvisí s ubytovaním
zamestnanca a nemožno akceptovať tie výdavky, ktoré zaplatil zamestnanec v
súvislosti s ubytovaním jeho kamaráta.

Príklad č.32 - Cigarety, hračky, hygienické potreby zakúpené na recepcii
Môže zamestnávateľ uznať ako oprávnený výdavok na rekreáciu cigarety zakúpené v
ubytovacom zariadení, hygienické potreby (zubné pasty, kefky, drogériu, detské
plienky), hračky, suveníry, darčekové predmety na ktoré je vystavená riadna
faktúra ubytovacím zariadením?
Odpoveď
Podľa §152a ods.4 písm. b) Zákonníka práce oprávnenými výdavkami na rekreáciu sú
preukázané výdavky zamestnanca na pobytový balík obsahujúci ubytovania
najmenej na dve prenocovania a stravovacie služby alebo iné služby súvisiace s
rekreáciou na území SR. Napriek tomu, že uvedené výdavky sú súčasťou riadne
vystavenej faktúry, podľa nášho názoru nejde o výdavky spojené s rekreáciou.

Príklad č.33 - Večere objednané zvlášť
Zamestnanec si objednal ubytovanie s raňajkami na 2 prenocovania. Počas pobytu
si dokúpil v ubytovacom zariadení dodatočne  večere,

a)    môže mu zamestnávateľ tento výdavok uznať ako oprávnený a oslobodiť
príspevok na rekreáciu od dane z príjmov v prípade, že za každé jedlo platil
zvlášť (mimo objednaného pobytu s raňajkami) napr. v hotovosti a doklad priloží
spolu s dokladom o zaplatení ubytovania k žiadosti o refundáciu výdavkov?

b)    môže mu zamestnávateľ tento výdavok uznať ako oprávnený a oslobodiť
príspevok na rekreáciu od dane z príjmov v prípade, že toto jedlo bude súčasťou
vyúčtovacieho dokladu, ktorý mu vystaví ubytovacie zariadenie sumárne na konci
pobytu?
Odpoveď

Ak zamestnanec zaplatil samostatne za služby, resp. jedlo v hotovosti a má
doklad o zaplatení z ERP, ktorý obsahuje jeho meno (teda že on zaplatil za
večere), môže byť tento doklad podkladom k oslobodeniu príspevku na rekreačnú
starostlivosť. Ak doklad z ERP nie je vystavený na meno zamestnanca (resp.
manželky), tak podmienka pre oslobodenie príspevku nie je splnená. Splnenie
podmienky v tomto prípade je možné uznať, ak platba za jedlo je v celkovej
zúčtovacej faktúre za všetky poskytnuté služby rekreačným zariadením. Odpoveď
platí aj pre alternatívu b) uvedenú v otázke.

Príklad č.34 - Rekreácia zaplatená kolegyňou
Dve zamestnankyne boli na rekreácii. Každá z nich predložila vlastný účtovný
doklad (fa) s uvedením mena a priezviska, a vyčíslenými nákladmi na svoju osobu.
Úhradu za obe zamestnankyne však vykonala len zamestnankyňa č.1 zo svojho účtu.
Môže zamestnávateľ uznať ako oprávnený výdavok na rekreáciu takto preukázanú
úhradu u oboch zamestnankýň?
Odpoveď
V uvedenom prípade nárok nie je možné uznať za daňový výdavok výdavky na
rekreáciu u zamestnankyne č.2 , v doklade nie je uvedené, že za pobyt zaplatila.

Príklad č.35 - Zamestnancom zaplatená záloha Zľavomatu, vyúčtovanie od
ubytovacieho zariadenia vo výške 0
Zamestnanec sa zúčastnil rekreačného pobytu v 07/2021, ktorý si objednal cez
portál Zľavomat. Spĺňa podmienku trvania pracovného pomeru 24 mesiacov a doklady
predložil do 30 dní od skončenia rekreácie. Zamestnanec predložil faktúru
(vystavilo ju ubytovacie zariadenie) na jeho meno na sumu 400 EUR, kde je
uvedené, že sa viaže na voucher č. xxx, k úhrade 0 EUR , nakoľko tam prebehla
úhrada zálohovej faktúry. Ako doklad o úhrade predložil potvrdenku o transakcii
z jeho bežného účtu na sumu 400 EUR v prospech Zľavomatu. Je možné uznať
zamestnancovi nárok na rekreačný príspevok oslobodený od dane za týchto
podmienok?
Odpoveď
Úhrada oprávnených výdavkov by mala byť zaplatená zamestnancom napr. z jeho
účtu, alebo hotovostne, pričom táto úhrada musí byť zamestnancom
preukázaná.Vyúčtovací doklad obsahuje cenu za pobyt a ostatné služby, aj to že
úhrada bola uskutočnená zálohovou platbou, o čom je priložený doklad o platbe
kartou (z účtu v banke), avšak nejde o doklad vystavený na meno zamestnanca
/zamestnankyne. Ak má zamestnanec k dispozícii výpis z banky (z účtu) na jeho
meno, môže týmto spôsobom preukázať zaplatenie za pobyt.

Príklad č.36 - Rekreácia pre manželov cez zľavový portál, pre deti dokúpená v
ubytovacom zariadení
Zamestnanec si objednal ubytovanie pre seba a manželku s polpenziou cez zľavový
portál. Po absolvovaní pobytu predložil voucher zo Zľavy dňa na sumu 230 €,
výpis z účtu o zaplatení voucheru a potvrdenie z hotela o ubytovaní. Potvrdenie
bolo vystavené na meno zamestnanca. Zároveň predložil druhý účet, ktorý bol
vystavený hotelom na ten istý dátum tiež na jeho meno a bolo v ňom uvedené
ubytovanie s polpenziou pre jeho 2 deti, poplatok za miestnu daň, bowling,
parkovanie v sume 130 €. Dokladom o zaplatení bol výpis z účtu cez internet
banking, lebo platil kartou. Je možné obidva tieto doklady akceptovať a vyplatiť
mu príspevok na rekreáciu v sume 55% z 360€ = 198€? Zamestnanec uviedol, že
ubytovanie s polpenziou pre deti nebolo možné zakúpiť spolu cez Zľavu dňa, ale
len ako príplatok, ktorý sa platí priamo pri pobyte v hoteli.
Odpoveď
V uvedenom prípade je možné zamestnancovi poskytnúť príspevok na rekreáciu v
sume 55% z 360 eur (230+130) za seba, manželku a deti, ktoré sa rekreácie s ním
zúčastnili, ak zamestnanec dokladoval oprávnené výdavky potvrdením z hotela
znejúcim na jeho meno, s uvedením osôb zúčastnených (manželka a deti) na
rekreácii a zaplatením sumy z jeho účtu.

Príklad č.37 - Úhrada za rekreáciu je vo vyššej sume ako je uvedené v doklade
Zamestnanec predložil organizácii žiadosť o príspevok na rekreáciu. K žiadosti
priložil účtovný doklad - faktúru v ktorej sú uvedené osoby, ktoré sa rekreácie
zúčastnili (manželka a dieťa zamestnanca). Rekreáciu však uhradila manželka
zamestnanca zo svojho účtu. Úhrada za rekreáciu z účtu manželky je však vo
vyššej - inej sume, ako účtovný doklad (faktúra), nakoľko v úhrade je poplatok
za rekreáciu aj za iné osoby,iní rodinní  príslušníci, s ktorými sa rekreácie
zamestnanec (manželka a dieťa) zúčastnili. Úhrada  z účtu  je vyššia ( iná
čiastka ),  než je predložený doklad. Z akej sumy zamestnávateľ môže preplatiť
oprávnené výdavky na rekreáciu?

Odpoveď
Ak sa zamestnanec zúčastnil rekreácie a zamestnávateľovi k žiadosti o príspevok
na rekreáciu predložil účtovný doklad, ktorý vystavilo ubytovacie zariadenie
na meno zamestnanca s uvedením oprávnených výdavkov a s uvedením osôb
zúčastnených spolu so zamestnancom na rekreácií, vo Vašom prípade manželka a
dieťa zamestnanca a úhradu za rekreáciu vykonala manželka zo svojho účtu, za
predpokladu, že manželia majú bezpodielové spoluvlastníctvo, v takom prípade je
možné zamestnancovi poskytnúť príspevok na rekreáciu v sume 55% zo sumy uvedenej
na faktúre.

Príklad č. 38 - Úhrada za rekreáciu cez Zľavomat bez vyúčtovacieho dokladu
Objednala  som si rekreáciu cez zľavový portál v SR na 3 noci. Faktúru som
uhradila zľavovému portálu avšak ubytovacie zariadenie mi odmietlo vydať
vyúčtovací doklad, ale vydalo mi Potvrdenie o absolvovaní rekreačného pobytu v
ich zariadení spolu s informáciou o termíne uskutočnenia rekreácie. Je to
hodnoverný doklad pre zamestnávateľa?
Odpoveď
Doklad o absolvovaní rekreácie nestačí, je potrebné preukázať aj zaplatenie.  V
doklade musí byť uvedené meno osoby, ktorá za rekreáciu zaplatila. Zamestnávateľ
si v internom predpise stanovuje, aký doklad bude vyžadovať na zdokladovanie
účasti na rekreácii.

Príklad č. 39 - Liečebný pobyt skupiny B a rekreácia
Zamestnanec požiadal o príspevok na rekreáciu. Predložil daňový doklad -
doplatok skupiny B v kúpeľoch Bojnice. Platil ubytovanie, daň z ubytovania, ale
za čas absolvovania kúpeľov predložil zamestnávateľovi žiadosť o nemocenské.
Má nárok na príspevok na rekreáciu?
Odpoveď
Zamestnanec nemá nárok na príspevok na rekreáciu ak mu bol liečebný pobyt
schválený zdravotnou poisťovňou, kedy je zamestnanec povinný dodržiavať
liečebný režim (v danom prípade nejde o rekreáciu). Zamestnávateľ môže uhradiť
zamestnancovi príspevok na rekreáciu, ktorú si zamestnanec dobrovoľne vyberie a
sám si určuje obsahovú náplň odpočinku. Len v prípade, ak zamestnanec využíva
služby kúpeľov s odporúčanými procedúrami lekára v rámci svojej dovolenky, teda
ak mu nebola kúpeľná starostlivosť nariadená lekárom, alebo nebola schválená
zdravotnou poisťovňou,  vzniká mu nárok na príspevok na rekreáciu. Stanovisko
vydané dňa 12.9.2019.

Príklad č. 40 - Preukazné doklady na rekreáciu dieťaťa podľa §152a ods.4 písm.
d) Zákonníka práce

Aké doklady je povinný predložiť zamestnanec, aby preukázal nárok na príspevok
na rekreáciu podľa §152a ods.4 písm. d) Zákonníka práce (denné detské tábory)?
Odpoveď
Vyúčtovací doklad vystavený priamo ubytovacím zariadením nemôže automaticky
žiadať zamestnávateľ od zamestnanca v prípade preukazovania výdavkov podľa
§152a ods.4 písm. d) ZP, nakoľko v danom prípade nemusí ísť o výdavky priamo
viazané na ubytovanie. Ak zamestnanec žiada o príspevok na rekreáciu v prípade
vynaložených výdavkov na denné detské tábory, potom tieto oprávnené výdavky
preukazuje dokladmi, ktorých súčasťou je označenie zamestnanca. Pokiaľ
zariadenie organizujúce napr. detské tábory nevystavuje "vyúčtovací doklad",
potom podľa nášho názoru môže zamestnanec úhradu preukázať účtovným dokladom s
jeho označením, napr. výpis z bankového účtu, ku ktorému predloží ďalší doklad
preukazujúci účasť  dieťaťa na organizovaných viacdenných aktivitách  alebo
zotavovacích podujatiach. Za účtovný doklad nemožno považovať napr. vyplnenú
prihlášku.

Príklad č. 41-Liečebný pobyt dieťaťa sprevádzaný rodičom
Zamestnanec spolu so svojimi deťmi absolvuje liečenie počas letných prázdnin.
Deťom zamestnanca liečenie preplatí zdravotná poisťovňa, zamestnanec si hradí
pobyt sám. Má nárok na príspevok na rekreáciu, ak toto liečenie absolvuje počas
pracovného voľna na ošetrovanie člena rodiny (OČR)?
Odpoveď
Zamestnanec, ktorý je na účely zákona č.461/2003 Z. z. poistencom, je počas
trvania OČR povinný dodržiavať účel OČR (osobné a celodenné ošetrovanie chorého
dieťaťa), a preto nemožno toto obdobie považovať za obdobie absolvovania
rekreácie. Zamestnanec nemá nárok na príspevok na rekreáciu za obdobie počas
trvania OČR na dieťa.

Príklad č. 42 - Servisný poplatok sprostredkovateľa
Môže mi zamestnávateľ preplatiť príspevok na rekreáciu ak vo vyúčtovacom
doklade je servisný poplatok sprostredkovateľa, ktorý som mu uhradila?
Odpoveď
Ak boli splnené podmienky §152a ZP, zamestnávateľ pri vyplatení príspevku
vychádza zo sumy zníženej o servisný poplatok.

Príklad č. 43 - Ubytovanie v stane
Je možné využiť rekreačný poukaz aj na ubytovanie v kempe (v stane?)
Odpoveď
Ak boli splnené podmienky §152a ZP, zamestnávateľ poskytne rekreačný príspevok
aj na rekreáciu v stane (podľa §3 Vyhlášky 277/2008 Z. z. ubytovacím zariadením
je aj kemping).

Príklad č. 44 - Platba kartou bez pokladničného dokladu
V hoteli som platil za rekreáciu kartou, hotel mi vystavil faktúru a doklad o
zaplatení z terminálu ale nevystavil pokladničný doklad. Zamestnávateľ mi takéto
doklady nechce preplatiť .
Odpoveď
Ak je úhrada faktúry realizovaná platobnou kartou, dokladom o zaplatení z účtu
je výpis (detail) platby, z ktorého je zrejmé, že vlastníkom účtu je
zamestnanec, ktorý žiada o príspevok na rekreáciu.

Príklad č. 45 - Manželia spoločne na rekreácii a uplatnenie príspevku za oboch
Manželia boli spoločne na dovolenke v SR. Predložili spoločnú faktúru a obaja si
chcú uplatniť príspevok. Môžeme obom vyplatiť príspevok ak sú na faktúre uvedení
obaja manželia ako odberatelia? Ak môžeme vyplatiť príspevok len jednému z
manželov, môže zamestnávateľ akceptovať faktúru na ktorej sú uvedení
ako odberatelia obaja manželia?
Odpoveď
V takýchto prípadoch je potrebné vychádzať z predložených dokladov(zamestnávateľ
v internom predpise stanovuje, aký doklad bude vyžadovať na zdokladovanie účasti
na rekreácii).

Ak je na doklade (objednávke, vyúčtovacej faktúre a pod,.) uvedený ako adresát
napr. manžel a fakturovaná suma za ubytovanie pre manžela a manželku (príp. ak
deti , či iné osoby žijúce s ním v domácnosti), príspevok si uplatňuje manžel aj
na manželku (príp. ostatné osoby), ktoré sa rekreácie zúčastnili.

V prípade, ak je faktúra vystavená na obidvoch manželov a fakturované napr.
ubytovanie pre manžela s manželkou- príspevok si uplatní jeden z nich na obidve
osoby (t. j. aj na zúčastnené osoby).

Ak by mali faktúru samostatne (len pre jednu osobu bez zúčastnenej osoby)uplatní
si príspevok každý sám na seba.

Pri rekreačných poukazoch platí tento postup obdobne (zamestnávateľ napr.
poskytne rekreačný poukaz v hodnote 275 eur a zamestnanec dokladuje účasť po
uplatnení poukazu - preukaznosť daňového výdavku zamestnávateľa a následne rieši
splnenie podmienok a oslobodenie poskytnutého príspevku).

Príklad č. 46 - Platba vykonaná druhom zamestnankyne s dispozičným právom k
účtu
Zamestnankyňa k žiadosti o príspevok na rekreáciu pre vlastné dieťa priložila
účtovný doklad, ktorým bol výpis bankového účtu, ktorého súčasťou je označenie
priateľa zamestnankyne. Zamestnankyňa oprávnené výdavky uhradila z účtu vedeného
na svojho priateľa. K tomuto účtu je zamestnankyňa len disponentom.
Zamestnankyňa žije s priateľom v spoločnej domácnosti, s ktorým spoločne uhrádza
výdavky na túto domácnosť. Pýtate sa,
či zamestnankyni vzniká nárok na príspevok na rekreáciu, ak splnila všetky
ustanovené podmienky, ale úhradu oprávnených výdavkov vykonala z účtu svojho
priateľa, pričom finančné prostriedky na tomto účte sú aj jej prostriedky a môže
s nimi disponovať.
Odpoveď
Oprávnené výdavky by mali byť zaplatené z účtu zamestnanca, a preto zamestnanec
by mal zamestnávateľovi predložiť výpis z účtu, na ktorom je jeho označenie. Ak
zamestnanec preukáže úhradu oprávnených výdavkov z manželkinho účtu, možno aj
takéto doklady považovať za preukazné v súlade s § 152a Zákonníka práce, za
predpokladu, ak majú bezpodielové spoluvlastníctvo manželov. V tomto prípade
zamestnankyňa predložila zamestnávateľovi výpis z účtu, na ktorom sú
identifikačné údaje jej priateľa, čím preukazuje, že úhradu oprávnených výdavkov
vykonal jej priateľ a nie ona. Spôsob preukazovania týchto dokladov by si mal
určovať zamestnávateľ. Ak by zamestnankyňa preukázala zamestnávateľovi, že
úhradu oprávnených výdavkov vykonala z vlastných finančných prostriedkov, napr.
zamestnávateľ by zamestnankyni mesačne pripisoval mzdu na účet jej priateľa, ku
ktorému má zamestnankyňa dispozičné oprávnenie, potom podľa nášho názoru aj
takýto výpis z účtu možno považovať za preukazný v súlade s § 152a Zákonníka
práce a zamestnankyni vzniká nárok na príspevok na rekreáciu.

Príklad č. 47 - Platba cez Zľavomat, ubytovacie zariadenie
nevystavilo vyúčtovací doklad
Zamestnanec zaplatil za rekreáciu cez zľavomat, ubytovacie zariadenie
nevystavilo žiadny vyúčtovací doklad , akým spôsobom zdokladuje zamestnanec
účasť na rekreácii?
Odpoveď
Zamestnanec môže dokladovať účasť aj iným spôsobom - napr. potvrdením
ubytovacieho zariadenia o účasti s uvedením všetkých náležitostí- termín, meno
zamestnanca a zúčastnených osôb, cena za pobyt a spôsob úhrady (bezhotovostne).
Zamestnávateľ v internom predpise stanovuje, aký doklad   bude vyžadovať na
zdokladovanie účasti na rekreácii.

Príklad č. 48 - Pobytový balík a účtovný doklad
Je alebo nie je v účtovnom doklade nutné uvádzať formuláciu "pobytový balík"
(prípadne pobyt a názov pobytového balíka), ako rozhodujúcu skutočnosť na
uplatnenie daňového zvýhodnenia a poskytnutia rekreačného príspevku v zmysle
§152a ZP?

Odpoveď
V § 152a ods. 4 Zákonníka práce sú vymedzené výdavky zamestnanca, ktoré sa
považujú za oprávnené výdavky. Medzi takéto oprávnené výdavky patrí aj výdavok
zamestnanca na pobytový balík obsahujúci ubytovanie najmenej
na dve prenocovania a stravovacie služby alebo iné služby súvisiace s rekreáciou
na území SR. Zamestnanec tieto výdavky preukáže zamestnávateľovi predložením
účtovných dokladov, ktorých súčasťou musí byť označenie zamestnanca. Tak ako sa
uvádza aj v Usmernení k príspevkom na rekreáciu s riešenými praktickými
príkladmi, zamestnanec by mal predložiť taký doklad, ktorým preukáže splnenie
požadovaných podmienok, t. j. aj skutočnosť, že zamestnanec výdavky vynaložil na
oprávnené výdavky vymedzené v § 152a ods. 4 Zákonníka práce. Vzhľadom na
uvedené, ak daňovník predloží zamestnávateľovi účtovný doklad, ktorým preukáže
splnenie požadovaných podmienok, tento doklad postačuje na uplatnenie daňového
zvýhodnenia a poskytnutie rekreačného príspevku v zmysle § 152a Zákonníka práce
a to aj vtedy, ak na účtovnom doklade nie je uvedená formulácia „pobytový
balík“.

Príklad č. 49 - Poplatok za psa
Zamestnanec predložil faktúru za ubytovanie na ktorej je vyčíslená aj suma za
domáce zviera (pes). Môžeme túto sumu započítať do výdavkov k preplateniu 55 %
oprávnených nákladov?.
Odpoveď
Poplatok za psa nie je oprávneným výdavkom zamestnanca v súvislosti s
poskytnutím príspevku na rekreáciu, nakoľko sa nejedná o výdavok vynaložený na
osobu zamestnanca, prípadne inú oprávnenú osobu.

Príklad č. 50 - Začiatok školskej dochádzky pre účely rekreácie
Zamestnancovo dieťa začne navštevovať základnú školu 1.9.2022 (absolvovalo už
zápis do školy). Možno v tomto prípade dieťa považovať za žiaka základnej
školy?
Odpoveď
Keďže podľa §150 ods.1 zákona č.245/2008 Z. z. (školský zákon) sa školský rok
začína 1.septembra a končí sa 31.augusta nasledujúceho kalendárneho roka, v
danom prípade sa ešte dieťa nepovažuje za žiaka základnej školy a teda
zamestnanec nemá nárok na príspevok na rekreáciu za dieťa.

Príklad č. 51 - Koniec školskej dochádzky pre účely rekreácie
Môžeme uznať tábor pre dieťa, ktoré 24.5.2022 dovŕšilo 15 rokov, k
30.6.2022 ukončilo základnú školu a na strednú školu nastupuje až 1.9.2022?
Odpoveď
V súlade s §152a ods.4 ZP sú oprávnenými výdavkami aj preukázané výdavky
zamestnanca na organizované viacdenné aktivity a zotavovacie podujatia počas
školských prázdnin na území SR pre dieťa zamestnanca navštevujúce základnú školu
alebo niektorý z prvých štyroch ročníkov gymnázia s osemročným vzdelávacím
programom. Žiakom 9. ročníka je dieťa až do konca školského roka, t. j. do
31.8.2021. Zamestnanec si teda môže uplatniť príspevok na rekreáciu v súlade s
§152a ZP aj na dieťa, ktoré v školskom roku 2021/2022 ukončuje 9. ročník
základnej školy.

Príklad č. 52 - Doklad na lanovku vystavený iným než ubytovacím zariadením
Môžeme uznať zamestnancovi dve faktúry (jedna ubytovanie, druhá nákup lístkov na
lanovku) , obe znejúce na jedno meno zamestnanca v jednom termíne? Poskytovateľ
ubytovania neposkytol lístky na lanovku a poskytovateľ lanovky neposkytol
ubytovanie. Môže zamestnávateľ uznať obe faktúry ako oprávnené náklady?
Odpoveď
Ustanovenie §152a ods.4 ZP vymedzuje výdavky zamestnanca, ktoré môže
zamestnávateľ považovať za oprávnené. Podľa písm. b) tohto ustanovenia
oprávnenými výdavkami sú aj preukázané výdavky zamestnanca na pobytový
balík  obsahujúci najmenej dve prenocovania a stravovacie služby alebo iné
služby súvisiace s rekreáciou (napr. využitie vleku alebo lanovky) na území SR.
Podmienkou však je, aby tieto výdavky súviseli s ubytovaním najmenej na dve
prenocovania a sú súčasťou účtovného dokladu zamestnanca. V súlade s §152a ods.6
ZP ak nebol príspevok na rekreáciu poskytnutý prostredníctvom rekreačného
poukazu, zamestnanec preukáže zamestnávateľovi oprávnené výdavky podľa odsekov 4
a 5 tohto zákona najneskôr do 30 dní odo dňa skončenia rekreácie predložením
účtovných dokladov, ktorých súčasťou musí byť označenie zamestnanca. Z dokladov
predložených zamestnancom nie je možné jednoznačne určiť, či využitie lanovky
súviselo s ubytovaním, preukázané výdavky za lanovku musia byť súčasťou
účtovného dokladu (faktúry) vystavenej ubytovacím zariadením.

Príklad č. 53 - Nepretržité trvanie štátnozamestnaneckého pomeru
Štátny zamestnanec podľa §56 zákona o štátnej službe bol preložený na iný
služobný úrad bez prerušenia (napr. z MF SR bol preložený na FR SR alebo z inej
štátnej organizácie). Pri preložení na iný služobný úrad neprichádza k plneniu
zákonných náležitostí, ktoré vyplývajú zo skončenia pracovného pomeru
(preplatenie dovolenky) , tento nárok sa prenáša do nového služobného úradu. Je
možné oslobodiť zamestnancovi príspevky na rekreáciu?
Odpoveď
Ak dochádza k zmene príslušného služobného úradu zamestnanca skončením jedného
štátnozamestnaneckého pomeru k štátu (aj napr. v dočasnej štátnej službe) a
bezprostredne nadväzujúcim vznikom nového štátnozamestnaneckého pomeru k štátu
(aj napr. v dočasnej štátnej službe), podmienka nepretržitosti trvania
štátnozamestnaneckého, resp. iného právneho vzťahu voči štátu je splnená. Rozsah
a podmienky v tomto prípade neurčuje zákon o dani z príjmov, ale osobitný
predpis, ktorým je Zákonník práce, na ktorý sa v §5 ods.7 písm. b) zákon o dani
z príjmov odvoláva. V tomto prípade podmienka nepretržitosti trvania pracovného
pomeru na účely oslobodenia zo závislej činnosti podľa §5 ods.7 písm. b) zákona
o dani z príjmov , t. j. príspevku na rekreáciu štátnemu zamestnancovi je
splnená. Stanovisko vydané dňa 1.10.2019.

Príklad č. 54 - Doklad od českej cestovnej kancelárie
Môžeme uznať zamestnancovi faktúru vystavenú českou cestovnou kanceláriou
(úhrada prebehla v CZK) za rekreáciu na Slovensku a potvrdenie ubytovacieho
zariadenia o ubytovaní na 2 noci na meno zamestnanca? Aký kurz sa použije pri
prepočte na eurá ak ide o oprávnený výdavok na rekreáciu ?
Odpoveď
Ak zamestnanec preukázal vynaložené výdavky na služby cestovného ruchu s
ubytovaním najmenej na dve prenocovania na území SR , možno tieto výdavky
považovať za oprávnené výdavky na rekreáciu podľa §152a ZP. Na splnenie týchto
podmienok nemá vplyv úhrada za tieto služby, ktorú zamestnanec vykonal pre
českú cestovnú kanceláriu. Zákon o dani z príjmov ani osobitný predpis
nestanovuje kurz, ktorý sa má v danom prípade použiť, preto možno použiť kurz
určený a vyhlásený NBS platný na deň, v ktorom zamestnanec vykonal úhradu.

Príklad č. 55 - Doklad za ubytovanie v podnikových apartmánoch bez
živnostenského oprávnenia
Môžeme uznať zamestnancovi faktúru vystavenú právnickou osobou s prideleným IČO
a DIČ, ktorá vlastní apartmány, ale v predmete činnosti nemá uvedenú činnosť
služby cestovného ruchu spojené s ubytovaním, resp. samostatné ubytovacie služby
?
Odpoveď
Výdavky, ktoré možno uplatniť v rozsahu a za podmienok ustanovených zákonom o
dani z príjmov sú výdavky na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o
zdravie vynaložené na príspevky na stravovanie a príspevky na rekreáciu
zamestnancov poskytované za podmienok ustanovených Zákonníkom práce. Za
oprávnené výdavky nemožno považovať úhrady vykonané na základe účtovného
dokladu, ktorý zamestnancovi vystavila osoba , ktorá nemá živnostenské
oprávnenie. Definícia ubytovacieho zariadenia vychádza z Vyhlášky Ministerstva
hospodárstva SR z 26.júna 2008, ktorou sa ustanovujú klasifikačné znaky na
ubytovacie zariadenia pri ich zaraďovaní do kategórií a tried, ktorá je
ustanovená podľa §30 ods.2 zákona č.455/1991 Zb. o živnostenskom podnikaní v z.
n. p. Kategorizácia sa vzťahuje na ubytovacie zariadenia, ktoré prevádzkujú
podnikatelia poskytujúci ubytovanie a s ním spojené služby na základe
živnostenského oprávnenia (uvedená definícia sa nachádza aj v Usmernení k
rekreáciám).

Príklad č. 56 - Uvoľnený odborár
Môžeme uznať zamestnancovi (dlhodobo uvoľnenému odborárovi na výkon funkcie
podľa§136 ods.3 ZP) príspevok na rekreáciu za podmienok dohodnutých v
kolektívnej zmluve ak jeho pracovný pomer stále trvá a zamestnávateľ mu
poskytuje náhradu mzdy?
Odpoveď
V súlade s §136 ods.3 ZP zamestnávateľ uvoľní zamestnanca dlhodobo na výkon
funkcie v odborovom orgáne pôsobiacom u tohto zamestnávateľa za podmienok
dohodnutých v kolektívnej zmluve a na výkon funkcie člena zamestnaneckej rady po
dohode so zamestnaneckou radou. Ak ide o dlhodobé uvoľnenie, ide o prekážku v
práci z dôvodov všeobecného záujmu a zamestnanec v tomto prípade nevykonáva
činnosť pre zamestnávateľa, preto nie je zrejmé, prečo mu poskytuje náhradu
mzdy.  Pre dlhodobo uvoľnených právo na príspevok automaticky nevyplýva. Ak by
však v KZ bolo výslovne dojednané že, tomuto zamestnancovi okrem náhrady mzdy
bude vyplácaný aj príspevok na rekreáciu, potom zamestnancovi patrí príspevok na
rekreáciu, pretože KZ zamestnávateľa zaväzuje. Podľa zákona o dani z príjmov by
bolo možné príspevok oslobodiť a uznať za daňový výdavok, ak by boli splnené
ostatné ustanovenia §152a ZP.

Príklad č. 57 - Fa vystavená cestovnou kanceláriou
Môžeme uznať zamestnancovi  príspevok na rekreáciu, ak je faktúra vystavená
cestovnou kanceláriou a nie je potvrdenie od ubytovacieho zariadenia o
uskutočnení rekreácie?
Odpoveď
Podľa Usmernenia č.4/DzPaÚ/2019/MU k príspevkom na rekreáciu s riešenými
praktickými príkladmi, účtovným dokladom na účely aplikácie §152a ZP by mal byť
"vyúčtovací doklad" vystavený priamo ubytovacím zariadením, čo zároveň
potvrdzuje, že rekreácia bola uskutočnená. Usmernenie nevylučuje možnosť
vystavenia takéhoto dokladu cestovnou kanceláriou, avšak pokiaľ takýto doklad
vystaví cestovná kancelária pred uskutočnením rekreácie potom nie je zrejme, že
sa zamestnanec skutočne zúčastnil predmetnej rekreácie. Ak teda bola rekreácia
realizovaná prostredníctvom cestovnej kancelárie, ktorá vystavila zamestnancovi
preukazný účtovný doklad pred uskutočnením rekreácie, je potrebné k takémuto
účtovnému dokladu vyžadovať aj iný doklad, napr. potvrdenie ubytovacieho
zariadenia o tom, že sa zamestnanec skutočne rekreácie zúčastnil, tak ako to
deklaruje.

Príklad č. 58 - Dieťa v tábore a doklad vystavený na jeho meno
Môžeme uznať zamestnancovi  doklad o absolvovaní tábora pre deti znejúci na meno
jeho dieťaťa vystavený subjektom, ktorý nemá v predmete činnosti "ubytovacie
služby" (napr. centrum voľného času, alebo škola)?
Odpoveď
Podľa ustanovenia §152a ods.4 písm. d) ZP oprávnenými výdavkami na rekreáciu sú
preukázané výdavky zamestnanca na organizované viacdenné aktivity a zotavovacie
podujatia počas školských prázdnin na území SR pre dieťa zamestnanca
navštevujúce základnú školu alebo niektorý z prvých štyroch ročníkov osemročného
gymnázia s osemročným vzdelávacím programom... Zamestnanec preukazuje oprávnené
výdavky predložením účtovných dokladov, ktorých súčasťou musí byť označenie
zamestnanca (§152a ods.6 ZP). V prípade oprávnených výdavkov na rekreáciu podľa
§152a písm. a) až c) ZP musí byť splnená podmienka ubytovania najmenej na dve
prenocovania. Výnimkou sú oprávnené výdavky podľa §152a ods.4 písm. d) ZP ,
nakoľko výdavky na tieto aktivity nemusia byť viazané na prenocovania v
ubytovacom zariadení SR. V danom prípade teda nepostačuje doklad s označením
dieťaťa, ktoré sa zúčastnilo aktivít, pričom nie je rozhodujúcou skutočnosťou
to, či organizátor podujatia má v predmete podnikania poskytovanie ubytovacích
služieb, resp. služieb cestovného ruchu. Z účtovných dokladov však musí byť
zrejmé to, že dieťa definované v §152a ods.4 písm. d) ZP sa zúčastnilo danej
aktivity a oprávnené výdavky uhradil zamestnanec, ktorý o príspevok na rekreáciu
žiada.

Príklad č. 59 - Sudca a rehabilitačný pobyt
Sudca sa zúčastnil rehabilitačného pobytu. Podľa §50 ods.4 z.č.385/2000 Z. z. o
sudcoch a prísediacich má nárok na náhradu nákladov najviac do výšky 35 € na
deň(max. sumu určuje Inštrukcia Ministerstva spravodlivosti SR č.11/2012). Sudca
bol na pobyte 12 dní, za 1 deň zaplatil 80 eur . Má nárok na rozdiel v sume
80-35=45 eur *12 dní uplatniť si u zamestnávateľa príspevok na rekreáciu vo
výške 55 %?
Odpoveď
Zákon č.385/2000 Z. z. a Inštrukcia zaraďuje absolvovanie preventívnej
rehabilitácie medzi zdravotnú starostlivosť, počas ktorej je sudca viazaný
dodržiavať liečebno-preventívne opatrenia. Obdobie absolvovania rehabilitačného
pobytu teda nemožno považovať za absolvovanie rekreácie a teda výdavky sudcu na
preventívnu rehabilitáciu podľa §50 z. č. 385/2000 Z. z. nemožno považovať za
oprávnené výdavky na rekreáciu..

Príklad č. 60 - Kombinácia ubytovania a prenájmu na faktúre vystavenej
spoločnosťou poskytujúcou tieto služby
Spoločnosť, ktorá má v predmete činnosti "ubytovacie služby bez poskytovania
pohostinských činností a prenájom nehnuteľnosti spojený s poskytovaním iných
základných služieb spojených s prenájmom" vystavila zamestnancovi faktúru za
poskytnutie izby od 20. do 26.7.2022 , pričom v deň príchodu a v deň odchodu
fakturuje "prenájom izby" , v ostatné dni fakturuje ubytovanie. Faktúra bola
zaplatená v hotovosti, čo je na faktúre potvrdené spoločnosťou poskytujúcou
ubytovacie služby a prenájom. Možno takto vystavenú faktúru považovať za
oprávnené výdavky na rekreáciu podľa §152a ZDP?
Odpoveď
Ak zamestnanec preukáže, že spoločnosť mu poskytla ubytovacie služby, ktoré
využíval s osobami vymedzenými v §152a ZP, potom možno úhradu považovať za
oprávnené výdavky v súlade s §152a ZP. Ak spoločnosť priamo na faktúre potvrdila
prijatie platby za ubytovanie v hotovosti na fakturovanú sumu, nie je potrebné
aby zamestnanec predkladal iný doklad o úhrade, napr. pokladničný doklad z ERP.

Príklad č. 61 - Dve faktúry vystavené rôznymi osobami v jednom ubytovacom
zariadení
Zamestnanec absolvoval rekreačný pobyt v ubytovacom zariadení, v ktorom mu bolo
poskytnuté ubytovanie aj strava, avšak prevádzka ubytovania má jedného
prevádzkovateľa a strava druhého. Zamestnanec predložil dve faktúry, pričom fa
za ubytovanie bola vystavená právnickou osobou a fa za stravu fyzickou osobou.
Obe faktúry spolu časovo súvisia a obsahujú všetky ustanovené náležitosti. Je
možné obe faktúry uznať ako príspevok na rekreáciu ?
Odpoveď
Ustanovenie §152a ods.4 ZP vymedzuje výdavky zamestnanca , ktoré sa považujú za
oprávnené výdavky. Podľa písm. b) uvedeného ustanovenia, oprávnenými výdavkami
sú aj preukázané výdavky zamestnanca na pobytový balík obsahujúci ubytovanie
najmenej na dve prenocovania a stravovacie služby alebo iné služby súvisiace s
rekreáciou na území SR . Podmienkou však je, aby tieto výdavky súviseli s
ubytovaním najmenej na dve prenocovania a súčasťou účtovného dokladu musí byť
označenie zamestnanca. V uvedenom prípade zamestnanec predložil zamestnávateľovi
faktúry za ubytovanie a stravu znejúce na jeho meno s rovnakým termínom
realizácie služby. Napriek tomu, že fa sú vystavené rôznymi dodávateľmi, jedná
sa o jedno a to isté ubytovacie zariadenie, v ktorom boli stravovacie služby
poskytnuté inou osobou , a preto podľa nášho názoru niet pochýb, že výdavky na
stravu súviseli s ubytovaním.

Príklad č. 62 - Nepretržitosť pracovného pomeru pri výkone funkcie sudcu
Platí stanovisko uvedené v príklade č.60 k otázke trvania nepretržitosti
pracovného pomeru aj v prípade výkonu funkcie sudcu ak je preložený z jedného
súdu na druhý ?
Odpoveď
V súlade so stanoviskom MF SR ak dochádza k zmene príslušného služobného úradu
zamestnanca skončením jedného štátnozamestnaneckého pomere k štátu a
bezprostredne nadväzujúcim vznikom nového štátnozamestnaneckého pomeru k štátu,
podmienka nepretržitosti trvania štátnozamestnaneckého, resp. iného právneho
vzťahu voči štátu je splnená.

Postavenie sudcov, ich práva a povinnosti, vznik a zánik funkcie sudcu,
disciplinárnu zodpovednosť sudcov, platové pomery sudcov ich nároky po skončení
výkonu sudcovskej funkcie upravuje zákon č.385/2000 Z. z. Z ustanovenia §25 ako
aj z dôvodovej správy k uvedenému zákonu vyplýva, že vzťah sudcu a štátu je
verejnoprávnym vzťahom ústavného činiteľa k štátu. Nakoľko sa jedná o iný právny
vzťah voči štátu, je podľa nášho názoru splnená podmienka nepretržitosti, ak
funkcia sudcu trvá najmenej 24 mesiacov.

Príklad č. 63 - Účtovanie rezervy na príspevky na rekreáciu a jej posúdenie v
základe dane zamestnávateľa.
Zamestnanec sa zúčastnil rekreácie od 25.12.2021 do 30.12.2021. Zamestnanec
nedoručí doklady do 30 dní, resp. ich doručí až po dni, do ktorého sú doručené
doklady súčasťou uzatváraného roka 2021 v zmysle internej smernice. Má
spoločnosť vytvoriť rezervu na nevyplatené príspevky na rekreáciu ?
Odpoveď
V zmysle §17 ods.8 zákona č.431/2002 Z. z. o účtovníctve v z. n. p. účtovná
jednotka je povinná uvádzať v účtovnej závierke informácie podľa stavu ku dňu,
ku ktorému sa účtovná závierka zostavuje, to platí obdobne aj pre všetky
účtovné zápisy, ktoré sa uskutočňujú iba ku dňu, ku ktorému sa zostavuje
účtovná závierka. Účtovná jednotka pri tom zohľadňuje aj informácie týkajúce sa
stavu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka a ktoré účtovná jednotka
získala do dňa zostavenia účtovnej závierky, pričom deň zostavenia účtovnej
závierky si určí účtovná jednotka sama. Ak zamestnávateľ do dňa zostavenia
účtovnej závierky nemá informáciu o počte zamestnancov, ktorí požiadajú o
príspevok na rekreáciu za rok 2021, rezervu nevytvára. Ak zamestnávateľ do dňa
zostavenia účtovnej závierky má informáciu o počte zamestnancov, ktorí majú
záujem požiadať o príspevok na rekreáciu za rok 2021, pričom predložia doklady
po zostavení účtovnej závierky za príslušné účtovné obdobie (napr. má
informáciu v zmysle §17 ods.8 zákona o účtovníctve), vytvorí rezervu na náklady
súvisiace s uplatnením príspevku na rekreáciu v zmysle §19 ods.7 Postupov
účtovania pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva (ďalej
len "PÚPP"). Podľa §19 pds.6 PÚPP ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná
závierka sa z dôvodu upravujúcich závierkových účtovných prípadov účtuje tvorba
rezervy alebo sa upraví jej výška. Zamestnávateľ bude účtovať tvorbu rezervy v
r.2021 a použitie rezervy, prípadne zrušenie nepotrebnej rezervy v r.2022 tak,
ako je to uvedené v §19 ods.8 PÚPP. V zmysle zákona o dani z príjmov pôjde o
nedaňovú rezervu, ktorá sa nezahrnie do základu dane r.2021. Po predložení
potrebných dokladov v roku 2022 zamestnávateľ zaúčtuje použitie rezervy.
Príspevok na rekreáciu zamestnancov bude daňovým výdavkom v zmysle §19 ods.2
písm. c) bod 5 zákona o dani z príjmov v r. 2022.

Príklad č. 64 - Manipulačný poplatok vystavený ubytovacím zariadením.
Zamestnanec za účelom uplatnenia nároku na príspevok na rekreáciu predložil
zamestnávateľovi faktúru vystavenú poskytovateľom ubytovacích služieb, súčasťou
ktorej bol aj manipulačný poplatok za vyhotovenie dokladu pre účely uplatnenia a
poskytnutia príspevku na rekreáciu vo výške 3 eurá vrátane DPH. Ide o oprávnený
výdavok na rekreáciu ?
Odpoveď
Podľa §152a ods. 4 ZP oprávnenými výdavkami na rekreáciu sú:

a) služby cestovného ruchu spojené s ubytovaním najmenej na dve prenocovania na
území SR

b) pobytový balík obsahujúci ubytovania najmenej na dve prenocovania a
stravovacie alebo iné služby súvisiace s rekreáciou na území SR,

c) ubytovanie najmenej na dve prenocovania na území SR, ktorého súčasťou môžu
byť stravovacie služby.

Manipulačný poplatok nemožno považovať za službu cestovného ruchu, resp. službu
súvisiacu s rekreáciou, a preto tento poplatok nemožno považovať za oprávnený
výdavok na rekreáciu podľa §152a ZP.

Príklad č. 65 - Rekreácia na prelome rokov 2021/2022.
Zamestnanec za účelom uplatnenia nároku na príspevok na rekreáciu predložil
zamestnávateľovi zálohovú faktúru na sumu 1 400 € v trvaní od 28.12.2021 do
4.1.2022.Môže zamestnávateľ akceptovať predloženie dvoch vyúčtovacích faktúr k
jednej rekreácii v sume 0 (po odpočítaní zálohovej faktúry), pričom na jednej
faktúre by boli výdavky na pobyt v trvaní od 28.12.2021 do 31.12.2021 v sume
700 € a v druhej od 1.1.2022 do 4.1.2022 v sume 700 € a zamestnanec by požiadal
o príspevok na rekreáciu aj za rok 2021 a súčasne aj za rok 2022?
Odpoveď
Zamestnanec uhradil zálohu za jeden rekreačný pobyt, ktorý trval nepretržite od
28.12.2021 do 4.1.2022 a preto by mal zamestnávateľ za tento jeden pobyt
poskytnúť jeden príspevok na rekreáciu za jeden kalendárny rok . Zamestnávateľ
by mal postupovať v súlade s §152a ZP , t. j splnenie podmienok na poskytnutie
príspevku na rekreáciu posúdi ku dňu začatia rekreácie (28.12.2021), zamestnanec
preukáže zamestnávateľovi oprávnené výdavky najneskôr do 30 dní odo dňa
skončenia rekreácia (od 4.1.2022) a na žiadosť zamestnanca sa príspevok na
rekreáciu môže považovať za príspevok roka 2021.

Príklad č. 66 - Rekreácia v r.2021, vyplatená zamestnancovi v r. 2022 a
vystavenie Potvrdenia.
Zamestnancovi bude vyplatený príspevok za rekreáciu v 2/2022, ktorá začala aj
skončila v roku 2021. Do ktorého zdaňovacieho obdobia (2021 alebo 2022) zahrnie
zamestnávateľ príspevok v rámci Potvrdenia o zdaniteľných príjmoch podľa §39
ods.5 zákona o dani z príjmov?
Odpoveď
Z §39 ods.5 zákona o dani z príjmov vyplýva, že zamestnávateľ do Potvrdenia za
zdaňovacie obdobie roka 2021 uvádza údaje zo mzdového listu (údaje z evidencie
podľa §39 ods.4 zákona o dani z príjmov) vedeného za zdaňovacie obdobie 2021,
pričom je potrebné rešpektovať aj ustanovenie §4 ods.3 zákona o dani z príjmov.
Ak príspevok na rekreáciu bude vyplatený po 31.1.2022 a je predpoklad, že bude
vedený aj na mzdovom liste za rok 2022, zamestnávateľ tento príspevok uvedie do
potvrdenia za zdaňovacie obdobie 2022.

Príklad č. 67 - Dlhodobé uvoľnenie na výkon funkcie a príspevok na rekreáciu
Dlhodobo uvoľnení zamestnanci (napr. starosta, primátor) nemajú nárok na
príspevok na rekreáciu. Vzťahuje sa táto podmienka na celé obdobie trvania
rekreácie alebo je potrebné zisťovať nárok k dátumu začatia rekreácie ?
Napríklad, ak sa rekreácia uskutočnila :

1. od 15. do 17.9 a zamestnanec bol uvoľnený na výkon funkcie od 16.9.,

2. od 15. do 17.9 a zamestnanec bol uvoľnený na výkon funkcie do 16.9.,

3. od 15. do 20.9 a zamestnanec bol uvoľnený na výkon funkcie od 19.9.,

4. od 15. do 17.9 a zamestnanec bol uvoľnený na výkon funkcie do 16.9.

Zamestnancovi, ktorý odpracoval 5 rokov u jedného zamestnávateľa a následne bol
dlhodobo uvoľnený na výkon verejnej funkcie a po skončení funkcie a návrate k
tomu istému zamestnávateľovi sa počíta 24 odpracovaných mesiacov odznova, alebo
sa zohľadňuje 5 odpracovaných rokov pred uvoľnením funkcie na účely poskytnutia
príspevku? Napríklad zamestnanec bol zamestnaný od 1.1.2010, v období od
1.1.2020 do 31.8.2021 bol dlhodobo uvoľnený na výkon verejnej funkcie a od 15.9
do 17.9.2019 sa zúčastnil rekreácie?
Odpoveď
Podľa §152a ZP splnenie podmienok na poskytnutie príspevku sa posudzuje ku dňu
začatia rekreácie aj pri dlhodobo uvoľnenom zamestnancovi. Zamestnanec má nárok
na príspevok na rekreáciu len v 3. prípade, ale iba v pomernej výške podľa počtu
prenocovaní  od 15.9. do 18.9. V deň nástupu splnil podmienky na priznanie
príspevku, ale počas uvoľnenia na výkon verejnej funkcie , t. j. od 19.9. nemá
nárok. Ak sa rekreácia začala počas uvoľnenia na výkon verejnej funkcie  a
trvala aj po ukončení uvoľnenia, zamestnancovi nevzniká nárok na príspevok , t.
j. v 2.a 4. prípade. Zamestnanec nemá nárok ani v 1. prípade, pretože nebola
splnená podmienka dvoch prenocovaní do uvoľnenia zamestnanca na výkon verejnej
funkcie ustanovená v §152a ods.4 ZP.

Do času trvania pracovného pomeru (minimálne 24 mesiacov) by sa mal započítať
čas pracovného pomeru pred dlhodobým uvoľnením a čas po ukončení uvoľnenia , t.
j. do času trvania pracovného pomeru sa nezapočíta doba dlhodobého uvoľnenia.
Teda nárok na príspevok na rekreáciu za obdobie od 15.9. do 17.9. má aj
zamestnanec, ktorého pracovný pomer u zamestnávateľa trvá nepretržite od
1.1.2010 a v období od 1.1.2020 do 31.8.2021 bol uvoľnený na výkon
funkcie. Pracovný pomer tohto zamestnanca ku dňu začatia rekreácie trval 8
rokov,8 mesiacov a 15 dní. Na príspevok na rekreáciu poskytnutý v súlade s
§152a ZP  možno aplikovať oslobodenie príjmu u zamestnanca a je aj daňovým
výdavkom zamestnávateľa.

Príklad č. 68 - Príspevok na rekreáciu uhradený z iného účtu.
Zamestnanec absolvoval rekreačný pobyt, pričom úhradu za pobyt vykonal pred jej
uskutočnením z iného účtu (nie z účtu zamestnanca). Počas rekreácie vykonal
úhradu zo svojho účtu na účet, z ktorého bola vykonaná úhrada. Ide o oprávnený
výdavok na rekreáciu ?
Odpoveď
Medzi oprávnené výdavky na rekreáciu patrí okrem iného aj preukázaný výdavok
zamestnanca na ustanovený účel. Spôsob preukazovania nároku si určuje
zamestnávateľ napr. v internej smernici. Zamestnanec by mal predložiť taký
doklad, ktorým preukáže splnenie požadovaných podmienok, teda aj preukázanie, že
výdavky aj skutočne vynaložil na oprávnené výdavky podľa §152a ZP. Tým, že
úhrada oprávnených výdavkov za pobyt nebola ubytovaciemu zariadeniu zaplatená
priamo z účtu zamestnanca, a nie je zrejmý dôvod, prečo úhradu za pobyt
nevykonal priamo ubytovaciemu zariadeniu, podľa nášho názoru nemožno takéto
výdavky uznať za oprávnené výdavky na rekreáciu podľa §152a ZP.

Príklad č. 69 - Príspevok na športovú činnosť dieťaťa od 1.1.2020 .
Môže zamestnávateľ poskytnúť príspevok na športovú činnosť dieťaťa obidvom
rodičom na to isté dieťa a je povinný zamestnávateľ pri poskytovaní takéhoto
príspevku preverovať uvedenú skutočnosť?
Odpoveď
Od 1.1.2020 je podľa §5 od.s7 písm. b) od dane z príjmov oslobodená suma
príspevku na športovú činnosť dieťaťa, poskytnutého zamestnávateľom
zamestnancovi podľa §152b ZP.V §152b ods.2 ZP sú vymedzené výdavky považované za
oprávnené výdavky zamestnanca, medzi ktoré patria preukázané výdavky zamestnanca
na ustanovený účel. Podľa §152b ods.5 ZP zamestnanec preukáže tieto výdavky
zamestnávateľovi predložením dokladov, ktorých súčasťou musí byť meno a
priezvisko dieťaťa, ktoré vykonáva športovú činnosť a obdobie, na ktoré sa
vzťahuje doklad. Splnenie podmienok na poskytnutie príspevku posudzuje
zamestnávateľ ku dňu začatia obdobia, na ktoré sa vzťahuje doklad. Pokiaľ ide o
rodičov, ZP neustanovuje poskytnutie príspevku na športovú činnosť dieťaťa len
pre jedného z rodičov, preto po splnení ustanovených podmienok si môžu obidvaja
rodičia uplatniť nárok na príspevok na športovú činnosť na to isté dieťa.
Zamestnávateľ nemá povinnosť preveriť, či druhý z rodičov si na to isté dieťa
uplatňuje uvádzaný príspevok. Na základe jedného vystaveného dokladu o
zaplatení oprávnených výdavkov si môže nárok na príspevok uplatniť len jeden z
rodičov  dieťaťa. Znamená to teda, že preukázateľne zaplatené oprávnené výdavky
podľa jedného dokladu nie je možné medzi rodičov rozdeliť.

Príklad č. 70 - Príspevok na rekreáciu počas pandémie - zamestnanec na OČR.
Zamestnanec v období pandémie čerpal pracovné voľno z dôvodu ošetrovania člena
rodiny (dieťaťa) v dôsledku nariadeného uzatvorenia školy, počas ktorého
absolvoval rekreáciu. Je možné prispieť zamestnancovi na rekreáciu ?
Odpoveď
Ak zamestnanec absolvoval pobyt počas pracovného voľna z dôvodu OČR, za ktoré
mu vznikol nárok na ošetrovné v zmysle osobitných predpisov (§39 z.č.461/2003 Z.
z o sociálnom poistení nie je v tomto prípade viazaný dodržiavaním liečebného
režimu), tak pri osobnej a celodennej starostlivosti o maloleté dieťa z dôvodu
uzavretia školy na základe rozhodnutia príslušných orgánov formou rekreácie v
rekreačnom zariadení je možné po splnení podmienok uvedených v §152a ZP uznať
príspevok na rekreáciu zamestnanca za daňový výdavok v limitovanej výške a ide
aj o oslobodený príjem zamestnanca.

Príklad č. 71 - Príspevok na rekreáciu počas pandémie - prekážka na strane
zamestnávateľa.
Zamestnanec sa v období pandémie zúčastnil rekreácie. Môžeme mu uznať nárok na
príspevok na rekreáciu, ktorú absolvoval počas dní, kedy nevykonával prácu pre
prekážku na strane zamestnávateľa?
Odpoveď
Zákonník práce nestanovuje, v akom mieste sa má zamestnanec počas prekážky v
práci na strane zamestnávateľa zdržiavať. Zamestnanec ale musí usúdiť, vzhľadom
na podmienky určené na strane zamestnávateľa, či sa počas trvania prekážky v
práci rekreácie zúčastní, alebo nie, a to na možné zavolanie zamestnanca naspäť
do práce. Je rozdiel, keď zamestnávateľ určí prekážku v práci na obdobie napr. 2
týždňov/mesiacov a pod., lebo vie, že zamestnancovi v tomto období nevie
prideľovať prácu na pracovisku/, alebo keď ju určí tak, že môže hocikedy, zo dňa
na deň zamestnanca zavolať do práce. To je však na zodpovednosti, resp. riziku
zamestnanca, či sa vo väzbe na podmienky prekážky zo strany zamestnávateľa
zúčastní rekreácie alebo nie. Z uvedeného vyplýva, že ak sa zamestnanec zúčastní
rekreácie počas prekážky na strane zamestnávateľa, vzniká mu nárok na príspevok
na rekreáciu podľa §152a ZP, ak splní všetky zákonné podmienky .