Náklady na reklamu a reklamné predmety
Pre uznanie nákladov na reklamu do daňových výdavkov musia byť splnené
predovšetkým základné podmienky daňového výdavku zadefinované v § 2 písm. i)
zákona o dani z príjmov, t. j. musí byť preukázateľné, že uvedené náklady
(výdavky) skutočne vznikli, musí ísť o náklady (výdavky) preukázateľne
vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov a
uvedené náklady musia byť správne zaúčtované z hľadiska ich vecnej a časovej
súvislosti.
Osobitné podmienky pre uplatnenie výdavkov (nákladov) vynaložených na reklamu
do daňových výdavkov zákon o dani z príjmov upravuje v § 19 ods.2 písm. k).
Zároveň v § 21 ods.1 písm. e) zákon o dani z príjmov vyžaduje, aby takto
vynaložené náklady neboli v rozpore so zákonom o reklame.
V súlade s týmito ustanoveniami:
* reklama musí byť vynaložená na účel prezentácie podnikateľskej činnosti
daňovníka, tovaru, služieb, nehnuteľností, obchodného mena, ochrannej
známky, obchodného označenia výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s
činnosťou daňovníka.
* reklama musí byť vynaložená so zámerom dosiahnutia, zabezpečenia, udržania
alebo zvýšenia príjmov daňovníka.
* reklama musí byť realizovaná v súlade so základnými požiadavkami na reklamu
podľa zákona o reklame.
Ak sú splnené uvedené podmienky, výdavky na reklamu sú uznaným daňovým
výdavkom v plnej výške bez ohľadu na jej formu.
V súlade s § 17 ods. 19 písm. i) zákona o dani z príjmov súčasťou základu dane
daňovníka len po zaplatení sú výdavky (náklady) na reklamu poskytnuté
daňovníkovi podľa § 12 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov (občianske
združenie, nadácia, neinvestičný fond a nezisková organizácia poskytujúca
všeobecne prospešné služby).
Daňovým výdavkom sú tiež výdavky na reklamné predmety v hodnote neprevyšujúcej
17eur za jeden predmet, pričom za reklamné predmety sa nepovažujú:
- darčekové reklamné poukážky;
- tabakové výrobky okrem daňovníka, u ktorého je výroba tabakových výrobkov
hlavným predmetom činnosti;
- alkoholické nápoje okrem alkoholických nápojov podľa osobitného predpisu v
úhrnnej výške najviac 5% zo základu dane; uvedené sa nevzťahuje na daňovníka, u
ktorého je výroba alkoholických nápojov hlavným predmetom činnosti.
FAQ
Otázka č.1- Reklamný nápis prezentujúci činnosť
Spoločnosť uzatvorila zmluvu o reklame s miestnym športovým klubom - občianskym
združením. Športový klub sa v zmluve zaviazal, že počas sezóny 2019 - 2020
umiestni v športovej hale reklamný nápis prezentujúci činnosť spoločnosti a na
tričkách hráčov umiestni obchodné meno firmy. Sú náklady na túto formu reklamy
daňovým výdavkom spoločnosti ?
Odpoveď
Keďže ide o reklamu platenú občianskemu združeniu, suma preukázateľne
vynaložená spoločnosťou na prezentáciu svojho obchodného mena a svojej činnosti
je súčasťou základu dane až po zaplatení.
Otázka č.2 - Podpora predaja svojich výrobkov
Daňovník organizoval akciu na podporu predaja svojich výrobkov, v ktorej obal
výrobku vrátený zákazníkom bol zahrnutý do zlosovania. Sú ceny odovzdané
výhercom zlosovateľnej súťaže uznaným daňovým výdavkom?.
Odpoveď
Prostriedky preukázateľne vynaložené daňovníkom na reklamné aktivity formou
zlosovateľnej súťaže (náklady na organizáciu vrátane poskytnutých cien) sú podľa
§ 19 ods.2 písm. k) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom v plnej výške.
Otázka č. 3- Poskytnutie majetku inému daňovníkovi
Akciová spoločnosť, výrobca nealkoholických nápojov, poskytla svojím odberateľom
bezodplatne chladiarenské zariadenia v jednotkovej cene vyššej ako 1 700 € za
kus, a to na základe písomnej zmluvy, ktorou sa odberateľ zaviazal využívať
zariadenia na chladenie nealkoholických nápojov výrobcu a zároveň sa zaviazal
ročne odobrať zmluvou stanovené minimálne množstvá nealkoholických nápojov. Sú
odpisy týchto chladiarenských zariadení u výrobcu nealkoholických nápojov
daňovým výdavkom?
Odpoveď
Výrobca nealkoholických nápojov zaradí chladiarenské zariadenia v roku
odovzdania predajcovi (odberateľovi) do dlhodobého hmotného majetku a bude ich
odpisovať v 2. odpisovej skupine. Tieto chladiarenské zariadenia nie sú priamo
používané výrobcom nealkoholických nápojov, ale slúžia na podporu predaja jeho
produkcie, pritom túto úlohu plnia aj u predajcu. Preto sú výdavky na ich
obstaranie vo forme odpisov v súlade s § 19 ods.2 písm. n) zákona o dani z
príjmov uznaným daňovým výdavkom.
Otázka č. 4 - výdavky na reklamu
Spoločnosť ako vlastník outletového maloobchodného centra a ako prenajímateľ vo
vzťahu k jednotlivým nájomcom, ktorí v tomto centre prevádzkujú predajne
značkového tovaru sa v nájomných zmluvách zaviazala poskytnúť a vyplatiť
jednotlivým nájomcom finančný príspevok (kapitálovú náhradu) na zníženie
prvotných nákladov súvisiacich s otvorením a prevádzkovaním obchodných
priestorov a prilákanie značkových predajcov do outletového centra. Je uvedený
výdavok daňovým výdavkom spoločnosti?
Odpoveď
Keďže uvedený náklad bol poskytnutý s cieľom generovania príjmov (výnosov)
prenajímateľa a priamo súvisí s dosahovanými príjmami outletového centra z
prenájmu obchodných priestorov, takúto kapitálovú náhradu je možné považovať za
daňový výdavok v súlade s § 2 písm. i) ZDP.
Na strane nájomcu by mala byť prijatá kapitálová náhrada posudzovaná ako
zdaniteľný príjem zahrňovaný do základu dane v časovej a vecnej súvislosti či už
s dobou, na ktorú sa nájomca zaviazal v nájomnej zmluve prevádzkovať obchodné
priestory alebo s vynaloženými bežnými prevádzkovými alebo kapitálovými nákladmi
na otvorenie a prevádzkovanie obchodných priestorov (v prípade odpisovaného HM
sa postupuje obdobne ako pri zahrnovaní dotácií na hmotný majetok podľa § 17
ods. 3 písm. f) ZDP, tzn. Počas doby odpisovania obstaraného majetku a vo výške
daňových odpisov vypočítaných v súlade so ZDP).
Otázka č. 5 - výdavky na reklamný predmet vo forme vína
Právnická osoba, platiteľ DPH, ktorej hlavným predmetom činnosti nie je výroba
vína, poskytla svojim najväčším odberateľom reklamné predmety vo forme fľaše
vína, a to 30 ks za 20 eur/1ks bez DPH, s DPH 24 eur/1ks a 100 ks za 16 eur/1ks
bez DPH, s DPH 19,20eur/1ks. Na r. 301 daňového priznania k dani z príjmov
právnickej osoby daňovník vykázal základ dane vo výške 20000eur. Sú uvedené
výdavky uznaným daňovým výdavkom? Ak nie, na ktorých riadkoch daňového priznania
tieto nedaňové výdavky uvedie?
Odpoveď
Reklamné predmety, ktorých jednotková cena presiahne sumu 17 eur nie sú daňovým
výdavkom v plnej výške. V tomto prípade daňovník sumu 600 eur (30ksx20eur )
uvedie na r. 16 TAB A (je súčasťou r. 130 DP).
Ďalších 100ks spĺňa podmienku reklamného predmetu, pretože jeho hodnota za jeden
predmet bez DPH nepresahuje 17 eur. Reklamné predmety vo forme vína však môže
daňovník poskytnúť najviac do výšky 5% zo základu dane uvedeného na r. 301 DP,
čo je v tomto prípade 1000eur. Čiastka 600 eur je pripočítateľnou položkou k
základu dane na r. 304 DP [ (100x16)-1000 ].
Otázka č. 6 - alkoholické nápoje z vlastnej produkcie
Spoločnosť má ako hlavný predmet činnosti uvedenú výrobu alkoholických nápojov.
Môže ako reklamné predmety uplatňovať nielen alkoholické nápoje vlastnej výroby,
ale aj alkoholické nápoje obstarané od iných osôb, za predpokladu, že sú splnené
všetky ostatné podmienky stanovené zákonom o dani z príjmov a v daňovom priznaní
k dani z príjmov právnickej osoby vykázala daňovú stratu ?
Odpoveď:
Spoločnosť, u ktorej výroba alkoholických nápojov (vrátane vína) je hlavným
predmetom činnosti, môže uplatniť do daňových výdavkov ako reklamné predmety,
ktoré obstarala od iných osôb, len víno v hodnote do 17 eur za jeden predmet, a
to len do výšky 5 % zo základu dane za príslušné zdaňovacie obdobie. Keďže
spoločnosť vykázala daňovú stratu, výdavky na reklamné predmety vo forme vína
obstarané od iných osôb si uplatniť v daňových výdavkoch nemôže. Spoločnosť si
môže ako reklamné predmety uplatniť alkoholické nápoje z vlastnej produkcie za
podmienky, že hodnota 1 fľaše neprevýši 17 eur, a to aj vtedy, ak spoločnosť
vykázala daňovú stratu na r. 301 daňového priznania k dani z príjmov právnickej
osoby.