Zostatková cena pri predaji a likvidácii majetku
Zostatková cena hmotného a nehmotného majetku pri jeho vyradení predajom je
daňovým výdavkom v plnej výške [§ 19 ods. 3 písm. b) bod 1 zákona o dani z
príjmov] . Výnimkou je zostatková cena pri predaji osobných automobilov
zatriedených do kódu Klasifikácie produktov (KP) 29.10.2, motorových vozidiel
na jazdu na snehu a podobných vozidiel s motorom zatriedených do kódu KP
29.10.52, rekreačných a športových člnov zatriedených do kódu KP 30.12, lodí a
plavidiel zatriedených do kódu KP 30.11, lietadiel a kozmických lodí a podobných
zariadení zatriedených do kódu KP 30.3, motocyklov a ich modifikácií
zatriedených do kódu KP 30.91, bicyklov a iných kolesových vozidiel bez motora
zatriedených do kódu KP 30.92.1 a budov a stavieb zaradených do odpisovej
skupiny 6 okrem technického zhodnotenia vykonaného nájomcom na budove a stavbe
zaradenej v tejto odpisovej skupine, ktorá sa zahrnuje do daňových výdavkov do
výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do základu dane.
Zostatková cena pri vyradení hmotného majetku a nehmotného majetku
likvidáciou je daňovým výdavkom v plnej výške [ § 19 ods.3 písm. b) bod 2].
Rovnako je posudzovaná aj pomerná časť zostatkovej ceny, ktorá sa vzťahuje na
predanú alebo likvidovanú časť majetku. Výnimkou je zostatková cena
likvidovaného stavebného objektu alebo jeho časti v súvislosti s výstavbou
nového stavebného objektu alebo technickým zhodnotením stavby, ktorá sa zahrnie
do obstarávacej ceny novej investície.
FAQ
Otázka č.1- Zostatková cena pri predaji hmotného majetku
Spoločnosť v auguste 2022 predala obrábací stroj, ktorý kúpila v januári 2021 za
3 360 €. Príjem z predaja je vo výške 2 000 €. Stroj daňovo odpisovala
rovnomernou metódou odpisovania v 1. odpisovej skupine. Daňová zostatková cena
pri predaji stroja je vo výške 2 520 €, účtovná zostatková cena je vo výške 1
960 €. V akej výške sa zahrnie daňová zostatková cena do daňových výdavkov?
Odpoveď
V roku vyradenia obrábacieho stroja spoločnosť neuplatní do daňových výdavkov
daňový odpis, pretože o tomto majetku nebude účtovať k poslednému dňu
zdaňovacieho obdobia (§ 22 ods. 11 zákona o dani z príjmov). Daňová zostatková
cena obrábacieho stroja pri jeho vyradení je teda vo výške podľa stavu k
1.1.2022.
Do daňových výdavkov sa pri predaji stroja zahrnie jeho daňová zostatková cena v
plnej výške, a to v súlade s § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov.
Keďže súčasťou základu dane pri predaji obrábacieho stroja je daňová zostatková
cena v sume 2 520 €, pričom do výsledku hospodárenia (účet 541) je zahrnutá
účtovná zostatková cena iba v sume 1 960 €, rozdiel medzi daňovou a účtovnou
zostatkovou cenou vo výške 560 € je odpočítateľnou položkou od výsledku
hospodárenia (riadok 290 daňového priznania).
.
Otázka č.2 - Zostatková cena pri predaji automobilu
Spoločnosť v septembri 2022 predala osobný automobil , ktorý kúpila v januári
2021 za 45 000 €. Príjem z predaja je vo výške 25 000 €. Automobil daňovo
odpisovala rovnomernou metódou odpisovania v 1. odpisovej skupine. Daňová
zostatková cena a účtovná zostatková cena pri predaji automobilu je vo výške 26
250 €. V akej výške sa zahrnie daňová zostatková cena do daňových výdavkov?
Odpoveď
V roku vyradenia automobilu spoločnosť uplatní do daňových výdavkov daňový
odpis vo výške pripadajúcej na počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník
majetok účtoval, a to v súlade s § 22 ods.12 zákona o dani z príjmov,
pretože ide o hmotný majetok, u ktorého pri vyradení predajom je zostatková
cena daňovým výdavkom len do výšky príjmu z predaja. Daňová zostatková cena
osobného automobilu pri jeho vyradení je teda vo výške podľa stavu k
31.8.2022.
Keďže ide o predaj osobného automobilu zatriedeného do kódu Klasifikácie
produktov 29.10.2, do daňových výdavkov sa pri jeho predaji zahrnie daňová
zostatková cena (26 250 €) len do výšky príjmov z predaja (25 000 €), a to v
súlade s § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov. Rozdiel v sume 1
250 € bude pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia.
Otázka č.3 - Predaj automobilu so VC nad 48 000 €
Spoločnosť v auguste 2022 predala osobný automobil, ktorý kúpila v januári
2020 za 60 000 €. Príjem z predaja je vo výške 20 000 €. Osobný automobil
daňovo odpisovala rovnomernou metódou odpisovania v 1. odpisovej skupine.
Spoločnosť vykázala v roku 2021 daňovú stratu, preto v tomto roku uplatnila v
základe dane odpis z limitovanej vstupnej ceny 48 000 €. V akej výške bude
daňová zostatková cena pri predaji osobného automobilu uznaným daňovým
výdavkom?
Odpoveď
Pri výpočte daňovej zostatkovej ceny v zdaňovacom období, v ktorom sa
uplatňuje postup podľa § 17 ods.34 zákona o dani z príjmov, sa za výšku odpisu
zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa § 27.
Výpočet zostatkovej ceny je nasledovný:
___________________________________________________________________________
Zdaňovacie Ročný odpis v € Úprava
základu Zostatková cena v
€
Obdobie
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2020 [(60 000 : 4) : 12] x 12 = 15 000
- 45 000
2021 60 000 : 4 = 15 000 3
000 30 000
2022 [(60 000 : 4) : 12] x 7 = 8
750 21 250
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
V roku 2021 z dôvodu vykázanej daňovej straty spoločnosť uplatňuje § 17 ods.
34 zákona o dani z príjmov, podľa ktorého je povinná pri osobnom automobile so
vstupnou cenou 48 000 € a viac v zdaňovacom období, v ktorom vykáže nižší
základ dane ako je odpis tohto automobilu z limitovanej vstupnej ceny (12 000
€), zvýšiť základ dane o rozdiel medzi odpismi zo vstupnej ceny (15 000 €) a
odpismi z limitovanej vstupnej ceny (12 000 €). V súlade s § 25 ods.3 zákona o
dani z príjmov sa však na účely výpočtu zostatkovej ceny aj v tomto prípade
za výšku odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa § 27
zákona o dani z prímov (15 000 €). Zostatková cena k 31.12.2021 je teda vo
výške 30 000 € ( 60 000 – 15 000 – 15 000). V roku vyradenia automobilu
spoločnosť uplatní do daňových výdavkov daňový odpis vo výške pripadajúcej na
počet celých mesiacov, počas ktorých daňovník majetok účtoval ( 8 750 €), a
to v súlade s § 22 ods.12 zákona o dani z príjmov , pretože ide o hmotný
majetok, u ktorého pri vyradení predajom je zostatková cena daňovým výdavkom
len do výšky príjmu z predaja. Daňová zostatková cena osobného automobilu pri
jeho vyradení je teda vo výške podľa stavu k 31.7.2022, t. j. vo výške 21 250
€.
Keďže teda ide o predaj osobného automobilu zatriedeného do kódu Klasifikácie
produktov 29.10.2, v súlade s § 19 ods.3 písm. b) zákona o dani z príjmov sa
do daňových výdavkov zahrnie zostatková cena (21 250 €) len do výšky príjmu z
predaja (20 000 €). Rozdiel v sume 1 250 € bude pripočítateľnou položkou k
výsledku hospodárenia.
Otázka č.4 – Predaj majetku využívaného aj na súkromné účely
Spoločnosť má od januára 2020 v majetku zahrnutú kosačku so vstupnou cenou 1 760
€. V roku 2022 bola predaná za 500 €. Kosačka sa odpisovala rovnomernou
metódou odpisovania v 1. odpisovej skupine. Kosačku využívali zamestnanci
spoločnosti aj na súkromné účely, preto v súlade s § 19 ods.2 písm. t) zákona o
dani z príjmov sa v roku 2020 aj v roku 2021 uplatnil do daňových výdavkov
ročný odpis len vo výške 80 %. V akej výške bude zostatková cena kosačky pri
jej predaji uznaným daňovým výdavkom?
Odpoveď
Pri výpočte daňovej zostatkovej ceny v zdaňovacom období, v ktorom sa
uplatňuje postup podľa § 19 ods.2 písm. t) zákona o dani z príjmov, sa za výšku
odpisu zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa § 27.
Výpočet zostatkovej ceny je nasledovný:
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Zdaňovacie Ročný odpis Odpis
uplatnený Zostatková
Obdobie v € do DV vo
výške 80 % cena v €
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2020 [(1 760/ 4)/ 12] x 12 =
440 352 1 320
2021 1 760/ 4 = 440
352 880
2022 odpis sa
neuplatní - 880
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
V roku 2020 aj v roku 2021 spoločnosť z dôvodu používania kosačky aj na súkromné
účely uplatňuje § 19 ods.2 písm. t) zákona o dani z príjmov, podľa ktorého
výdavky (náklady) na obstaranie, technické zhodnotenie, prevádzkovanie, opravy a
držiavanie takéhoto majetku sú uznaným daňovým výdavkom len vo výške 80 %.
Preto do daňových výdavkov uplatní odpis len vo výške 80 % z ročného odpisu, t.
j. 352 € (80 % zo 440 €). V súlade s § 25 ods.3 zákona o dani z príjmov sa však
na účely výpočtu zostatkovej ceny aj v tomto prípade za výšku odpisu
zahrnutého do daňových výdavkov považuje ročný odpis podľa § 27 zákona o dani z
prímov (440 €). Zostatková cena k 1.1.2020 je teda vo výške 880 € ( 1 760 –
440 – 440).
Pri predaji kosačky v roku 2022 sa do daňových výdavkov zahrnie daňová
zostatková cena v plnej výške, a to v súlade s § 19 ods. 3 písm. b) bod 1 zákona
o dani z príjmov. Rozdiel medzi účtovnou a daňovou zostatkovou cenou je podľa
charakteru pripočítateľnou alebo odpočítateľnou položkou od výsledku
hospodárenia.
Otázka č. 5 – Predaj nehnuteľnosti zaradenej do 5. odpisovej skupiny
Spoločnosť v roku 2021 predala nepotrebnú budovu skladu za cenu 35 000 €.
Daňová zostatková cena skladu pri jeho predaji bola vo výške 40 000 €, jeho
účtovná zostatková cena bola vo výške 36 000 €. Je zostatková cena skladu pri
jeho vyradení predajom daňovým výdavkom v plnej výške?
Odpoveď
Podľa § 19 ods.3 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov daňová zostatková cena
hmotného majetku pri jeho vyradení predajom je daňovým výdavkom v plnej výške
okrem zostatkovej ceny majetku taxatívne vymedzeného v tomto ustanovení, kedy
je zostatková cena daňovým výdavkom len do výšky príjmu z predaja zahrnutého do
základu dane.
Budova skladu je od 1.1.2015 zaradená do odpisovej skupiny 5, nepatrí teda
medzi taxatívne vymedzený majetok. Daňová zostatková cena skladu (40 000 €)
je preto uznaným daňovým výdavkom v plnej výške, napriek tomu že jej predaj bol
stratový.
Keďže súčasťou základu dane pri predaji skladu je daňová zostatková cena v sume
40 000 €, pričom do výsledku hospodárenia (účet 541) je zahrnutá účtovná
zostatková cena iba v sume 36 000 €, rozdiel medzi daňovou a účtovnou
zostatkovou cenou vo výške 4 000 € je odpočítateľnou položkou od výsledku
hospodárenia .
Otázka č. 6 – Predaj nehnuteľnosti zaradenej do 6. odpisovej skupiny
Spoločnosť v roku 2021 predala administratívnu budovu za cenu 300 000 €. Daňová
zostatková cena budovy pri jej predaji bola vo výške 350 000 €, jej účtovná
zostatková cena bola vo výške 380 000 €. V akej výške je zostatková cena
administratívnej budovy daňovým výdavkom pri jej vyradení predajom?
Odpoveď
Podľa § 19 ods.3 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov daňová zostatková
cena hmotného majetku taxatívne vymedzeného v tomto ustanovení je daňovým
výdavkom len do výšky príjmu z predaja zahrnutého do základu dane. Pri
taxatívne vymedzenom majetku ide o daňovú zostatkovú cenu upravenú o pomernú
časť odpisu v roku vyradenia majetku, t. j. o odpis vo výške pripadajúcej na
počet celých mesiacov, počas ktorých sa majetok účtoval, v súlade s § 22
ods.12 zákona o dani z príjmov.
Administratívna budova je od 1.1.2015 zaradená do odpisovej skupiny 6, patrí
teda medzi taxatívne vymedzený majetok. Daňová zostatková cena
administratívnej budovy (350 000 €) je preto uznaným daňovým výdavkom len do
výšky príjmu z predaja (300 000 €). Rozdiel v sume 50 000 € je pri zistení
základu dane pripočítateľnou položkou k výsledku hospodárenia. Keďže na účely
zistenia základu dane je posudzovaná daňová zostatková cena, pričom do výsledku
hospodárenia (účet 551) je zahrnutá účtovná zostatková cena, rozdiel medzi
účtovnou zostatkovou cenou (380 000 €) a daňovou zostatkovou cenou ( 350 000
€) vo výške 30 000 € je pri zistení základu dane pripočítateľnou položkou k
výsledku hospodárenia.
Otázka č.7 – Predaj nehnuteľnosti ako tovaru
Spoločnosť sa zaoberá kúpou a predajom nehnuteľností, obchoduje s nimi ako s
tovarom. Konkrétne ide o byty alebo nebytové domy, ktoré sú pri odpisovaní
zaradené do 6. odpisovej skupiny. Ak sa takáto nehnuteľnosť účtovaná ako tovar
predáva za cenu nižšiu ako bola cena obstarania, je tento rozdiel daňovo uznaný
alebo je potrebné uplatniť novelizované znenie § 19 ods. 3 písm. b) zákona o
dani z príjmov, t. j. pri predaji budov a stavieb, ktoré by v prípade
odpisovania boli zaradené do 6. odpisovej skupiny, sa daňová zostatková cena
zahrnuje do základu dane len do výšky príjmov z predaja?
Odpoveď
V prípade predaja nehnuteľností, ktorými sú byty alebo nebytové domy, je pri
uplatnení daňových výdavkov (nákladov) rozhodujúci spôsob ich účtovania. Ak
tieto nehnuteľnosti boli účtované ako tovar (účet 133), v prípade ich predaja za
cenu nižšiu ako bola cena ich obstarania sa ustanovenie § 19 ods. 3 písm. b)
zákona o dani z príjmov neuplatní, to znamená že rozdiel medzi zostatkovou cenou
a príjmom (výnosom) z predaja je daňovo uznaný.
Otázka č. 8 – Predaj technického zhodnotenia prenajatej budovy zaradenej do 6.
odpisovej skupiny po skončení nájmu
Podľa § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je
zostatková cena alebo pomerná časť zostatkovej ceny budov a stavieb zaradených
do odpisovej skupiny 6 do výšky príjmov (výnosov) z predaja zahrnutých do
základu dane. Vzťahuje sa uvedené ustanovenie aj na technické zhodnotenie
prenajatých priestorov stavieb, ktoré spadajú do 6. odpisovej skupiny, pri
predaji prenajímateľovi pri skončení nájmu?
Odpoveď
Technické zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 eur vykonané a
odpisované nájomcom je podľa § 22 ods. 6 písm. d) zákona o dani z príjmov iným
majetkom. Ak pri skončení nájmu prenajímateľ odkúpi od nájomcu technické
zhodnotenie vykonané na stavbe zaradenej v odpisovej skupine 6, nájomca podľa
ustanovenia § 19 ods.3 písm. b) bod 1 zákona o dani z príjmov zahrnie
zostatkovú cenu technického zhodnotenia do daňových výdavkov v plnej výške, a
to bez ohľadu na príjem z predaja zahrnutý do základu dane.
Príklad č.9 - Likvidácia hmotného majetku
Spoločnosť evidovala v majetku kopírovací stroj v účtovnej zostatkovej cene 1
680 €, daňová zostatková cena k 1.1.2021 bola vo výške 1 600 €. V máji
2021 vyradila kopírovací stroj z používania, pretože bol natoľko opotrebovaný,
že jeho oprava by bola nerentabilná. Kopírovací stroj sa rozobral, pričom časť
sa predala zberným surovinám a časť sa odviezla na určenú skládku. Je
zostatková cena likvidovaného kopírovacieho stroja daňovým výdavkom?
Odpoveď
V roku vyradenia kopírovacieho stroja likvidáciou sa do daňových výdavkov
neuplatní daňový odpis, pretože spoločnosť o tomto majetku nebude účtovať k
poslednému dňu zdaňovacieho obdobia (§ 22 ods. 11 zákona o dani z príjmov).
Daňová zostatková cena kopírovacieho stroja pri jeho vyradení je teda vo
výške podľa stavu k 1.1.2021.
Do daňových výdavkov sa pri vyradení kopírovacieho stroja likvidáciou zahrnie v
plnej výške jeho daňová zostatková cena, a to v súlade s § 19 ods. 3 písm. b)
zákona o dani z príjmov. Keďže súčasťou základu dane pri vyradení kopírovacieho
stroja je daňová zostatková cena v sume 1 600 €, pričom do výsledku hospodárenia
(účet 551) je zahrnutá účtovná zostatková cena v sume 1 680 €, rozdiel medzi
účtovnou a daňovou zostatkovou cenou vo výške 80 € je pripočítateľnou položkou k
výsledku hospodárenia.
Otázka č. 10 – Zostatková cena zlikvidovanej stavby z dôvodu novej výstavby
Spoločnosť zbúrala staršiu výrobnú halu a na jej mieste postavila nový sklad.
Daňová zostatková cena zlikvidovanej výrobnej haly je vo výške 15 000 €, jej
účtovná zostatková cena je vo výške 12 000 €. Je zostatková cena zlikvidovanej
stavby daňovým výdavkom alebo súčasťou novej stavby?
Odpoveď
Podľa § 19 ods.3 písm. b) bod 2 zákona o dani z príjmov daňová zostatková cena
zlikvidovanej výrobnej haly (15 000 €) nie je daňovým výdavkom , ale zvyšuje
obstarávaciu (vstupnú) cenu nového skladu, z ktorej spoločnosť bude uplatňovať
daňové odpisy. Účtovná zostatková cena zlikvidovanej výrobnej haly (12 000 €)
sa zahrnie do obstarávacej ceny nového skladu účtovným zápisom na ťarchu účtu
042 – Obstaranie dlhodobého hmotného majetku a v prospech účtu 081 – Oprávky k
stavbám. Z takto stanovenej obstarávacej ceny sa budú uplatňovať účtovné
odpisy. O rozdiel medzi daňovou a účtovnou zostatkovou cenou sa v tomto prípade
základ dane neupravuje.
Otázka č. 11 – Zostatková cena likvidovaného stavebného objektu ako súčasť
vstupnej ceny nového stavebného objektu
Spoločnosť sa rozhodla zlikvidovať starší stavebný objekt v súvislosti s
výstavbou nového stavebného objektu. Keďže starší stavebný objekt nebol
doodpisovaný, zostatková cena likvidované starého objektu sa podľa § 19
ods.3, písm. b) bod 2 zákona o dani z príjmov zahrnie do obstarávacej ceny
nového stavebného objektu. Ak je medzi daňovou zostatkovou cenou a účtovnou
zostatkovou cenou rozdiel, do vstupnej ceny nového stavebného objektu , ktorou
je obstarávacia cena, sa zahrnie daňová zostatková cena alebo účtovná zostatková
cena? Započítanie účtovnej zostatkovej ceny do vstupnej ceny môže znamenať
dvojité započítanie časti odpisov majetku do základu dane alebo naopak, a to
podľa toho, či je daňová zostatková cena majetku vyššia ako účtovná, alebo
opačne.
Odpoveď
V súlade s § 17 ods.1 písm. b) zákona o dani z príjmov pri zisťovaní základu
dane alebo daňovej straty sa u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného
účtovníctva vychádza z výsledku hospodárenia.
Podľa § 36 ods. 2 postupov účtovania sa zostatková cena stavebného objektu
alebo jeho časti likvidovaného v dôsledku novej stavby, vrátane nákladov na
likvidáciu zahrnie do nákladov novej stavby.
Podľa § 19 ods. 3 písm. b) zákona o dani z príjmov daňovým výdavkom je aj
zostatková cena (§ 25 ods.3 zákona o dani z príjmov) hmotného a nehmotného
majetku pri jeho vyradení predajom alebo likvidáciou alebo pomerná časť
zostatkovej ceny vzťahujúca sa na predanú alebo likvidovanú časť majetku. Podľa
bodu 2 tohto ustanovenia zostatková cena likvidovaného stavebného objektu alebo
jeho časti v súvislosti s výstavbou nového stavebného objektu sa zahrnie do
obstarávacej ceny podľa zákona o účtovníctve.
Ak teda dochádza k likvidácii stavebného objektu z dôvodu výstavby nového
stavebného objektu, súčasťou obstarávacej (vstupnej) ceny nového majetku je
daňová zostatková cena likvidovaného majetku, t. j. môže nastať situácia, pri
ktorej sa na daňové účely bude pri odpisovaní nového stavebného objektu
vychádzať aj z inej vstupnej ceny ako v účtovníctve. Znamená to, že v roku, v
ktorom v súvislosti s výstavbou nového objektu dôjde k vyradeniu časti
likvidovaného majetku, daňová zostatková cena likvidovaného majetku nie je
zahrnutá do daňových výdavkov, ale vstupuje do obstarávacej (vstupnej) ceny
nového objektu.