DPH ako daňový výdavok
Daňovým výdavkom je daň z pridanej hodnoty:
* ktorú je platiteľ dane z pridanej hodnoty povinný odviesť pri zrušení
registrácie podľa osobitného predpisu s výnimkou uvedenou v § 17 ods. 3 písm.
d) druhom bode,
* ak na jej odpočítanie platiteľ dane z pridanej hodnoty nemá nárok, alebo
pomerná časť dane z pridanej hodnoty, ak platiteľ dane uplatňuje nárok na
odpočítanie dane koeficientom podľa osobitného predpisu. S účinnosťou od 1.
1. 2015 je neuplatnená časť dane z pridanej hodnoty, ktorá sa vzťahuje na
hmotný majetok a nehmotný majetok u platiteľa DPH, ak uplatňuje nárok na jej
odpočítanie koeficientom podľa osobitného predpisu, vždy súčasťou vstupnej
ceny podľa § 25 ods. 5 písm. c) zákona o dani z príjmov a nie je jednorazovým
daňovým výdavkom.
* ak platiteľ dane z pridanej hodnoty má nárok na jej vrátenie v členskom štáte
EÚ, v ktorom mu boli dodané tovary a služby alebo do ktorého doviezol tovar,
ak je daňovým výdavkom tovar a služba, ku ktorým sa daň vzťahuje, v tom
zdaňovacom období, v ktorom účtuje o nároku na jej vrátenie spôsobom podľa
osobitného predpisu,
* ak platiteľ dane z pridanej hodnoty nemá nárok na jej vrátenie v členskom
štáte EÚ, v ktorom mu boli dodané tovary a služby alebo do ktorého doviezol
tovar, ak je daňovým výdavkom tovar a služba, ku ktorým sa daň vzťahuje, z
dôvodu, že suma dane z pridanej hodnoty nedosahuje predpísanú výšku na jej
vrátenie, v tom zdaňovacom období, v ktorom došlo k úhrade tovarov a služieb.
FAQ
Otázka č. 1 – Nesplní limit na vrátenie DPH
Spoločnosť Alfa s.r.o. obstarala v roku 2022 na služobnej ceste v Taliansku
pohonné látky. Celková suma DPH vzťahujúca sa k pohonným látkam nepresiahla za
zdaňovacie obdobie limit na vrátenie 50eur. Je táto zaplatená DPH daňovým
výdavkom spoločnosti?
Odpoveď
DPH vzťahujúca sa k pohonným látkam obstaraným v Taliansku je daňovým výdavkom
ako súčasť ocenenia nákladu, ktorého sa týka v súlade s účtovníctvom.
Otázka č. 2 – Nemá nárok na vrátenie DPH
Spoločnosť Beta a.s. obstarala službu v členskom štáte EÚ, pri ktorej nie je
nárok na vrátenie dane v príslušnom členskom štáte EÚ, pričom prekročila limit
na vrátenie stanovený príslušným členským štátom EÚ. DPH vzťahujúcu sa k službe
daňovník zaúčtuje v prospech príslušného účtu záväzkov so súvzťažným zápisom na
ťarchu príslušného účtu nákladov. Je DPH daňovým výdavkom?
Odpoveď
DPH je daňovým výdavkom v súlade s § 19 ods. 3 písm. k) bod 2 zákona o dani z
príjmov.
Otázka č. 3 – Má nárok na vrátenie DPH
Slovenská spoločnosť Delta s.r.o. sa zúčastnila v priebehu roka
2022 medzinárodných veľtrhov vo Francúzsku, Holandsku a Nemecku, kde vynaložila
náklady na obstaranie rôznych tovarov a služieb charakteru daňových výdavkov.
Voči každému členskému štátu EÚ prekročila minimálny limit na vrátenie DPH a
požiadala o jej vrátenie. Je DPH daňovým výdavkom?
Odpoveď
Daňovým výdavkom bude DPH v roku 2022 za podmienky, že súčasne spoločnosť Delta
s.r.o. v tomto roku účtuje aj o nároku na vrátenie DPH do výnosov.
Otázka č. 4 – Má nárok ale nepožiada o vrátenie DPH
Slovenská spoločnosť Delta s.r.o. sa zúčastnila v priebehu roka
2022 medzinárodných veľtrhov vo Francúzsku, Holandsku a Nemecku, kde vynaložila
náklady na obstaranie rôznych tovarov a služieb charakteru daňových výdavkov.
Voči každému členskému štátu EÚ prekročila minimálny limit na vrátenie DPH.
Spoločnosť nepožiadala o jej vrátenie i napriek tomu, že na jej vrátenie má z
príslušného členského štátu EÚ nárok. Je takáto DPH daňovým výdavkom?
Odpoveď
Nie. Ak spoločnosť má nárok na vrátenie DPH z príslušného členského štátu EÚ a
daňovník o jej vrátenie nepožiada, a teda o nároku na vrátenie neúčtuje do
výnosov, takáto DPH zaúčtovaná na príslušný nákladový účet nie je daňovým
výdavkom spoločnosti.
Otázka č. 5 - Zaplatenie DPH za dodávateľa
Spoločnosť Beta s.r.o. v roku 2022 zaplatila DPH za dodávateľa, ktorý si svoju
povinnosť nesplnil v súlade s § 69 a 69b zákona o dani z pridanej hodnoty. Je
uvedený výdavok daňovo uznaný?
Odpoveď
V súlade s § 69b zákona o dani z pridanej hodnoty daň uvedenú na faktúre, ktorú
dodávateľ v zákonom stanovenej lehote splatnosti neuhradil alebo uhradil len jej
časť, je povinný uhradiť platiteľ, ktorý ručí za daň podľa § 69 ods. 14
citovaného zákona. V prípade vzniku tejto skutočnosti daňový úrad miestne
príslušný dodávateľovi, rozhodnutím uloží ručiteľovi povinnosť uhradiť
nezaplatenú daň.
Keďže cieľom uvedenej úpravy v zákone o DPH bolo vytvoriť plne legitímne
opatrenie v boji proti podvodom na DPH, ktoré je využívané aj v iných štátoch EÚ
a ide vo svojej podstate o formu sankcie pre ručiteľa, ktorý napriek zákonom
stanovených dôvodov, o ktorých vedel alebo mal vedieť vstúpil do obchodu s
rizikovým dodávateľom, zahrňovanie takto zaplatenej dane do daňových výdavkov by
bolo v priamom rozpore so zámerom tejto úpravy v zákone o DPH. Z uvedeného
dôvodu, takto zaplatená DPH ručiteľom nie je u neho daňovým výdavkom v súlade s
§ 21 ods. 2 písm. a) alebo h) zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 6 - Používanie auta na služobné aj súkromné účely, finančný leasing,
DPH na vstupe
Spoločnosť Gama s.r.o. formou finančného leasingu s právom kúpy obstarala v
mesiaci december 2021 motorové vozidlo, ktoré v mesiaci január 2022 na základe
dohody poskytla zamestnancovi na služobné a súkromné účely. Zamestnancovi bude
zdaňovať nepeňažný príjem vo výške 1% zo vstupnej ceny vrátane DPH zistenej u
prenajímateľa zníženej o 12,5%. V mesiaci január 2022 si zo splátok platených
leasingovej spoločnosti odpočítala DPH v pomernej výške podľa zákona o dani z
pridanej hodnoty. Je časť DPH účtovaná do nákladov daňovým výdavkom?
Odpoveď
Zamestnávateľ, ktorý poskytne svojim zamestnancom motorové vozidlo na súkromné
aj služobné účely, postupuje podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov,
preto nepostupuje podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov.
Ak sa motorové vozidlo používa na súkromné aj služobné účely a spoločnosť
(platiteľ DPH) si odpočítava DPH zo splátok finančného leasingu, postupuje podľa
§ 49 ods. 5 zákona o DPH, t. j. neodpočíta si časť dane na vstupe, ktorá
zodpovedá rozsahu použitia hmotného majetku na iný účel ako na podnikanie, DPH
na vstupe účtovaná do nákladov je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. k)
bod 2 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 7 - Používanie auta na služobné aj súkromné účely, spotrebný úver, DPH
na výstupe
Spoločnosť Omega s.r.o. v mesiaci november 2021 obstarala motorové vozidlo
formou spotrebného úveru a odpočítala si DPH v plnej výške. V mesiaci január
2022 sa rozhodla, že toto vozidlo poskytne svojmu zamestnancovi na služobné a
súkromné účely a uplatní postup podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z
príjmov. Keďže pri nákupe vozidla si odpočítala DPH z celej hodnoty, každý
mesiac odvádza DPH na výstupe z použitia vozidla na súkromné účely. Je DPH
účtovaná do nákladov daňovým výdavkom?
Odpoveď
Ak bude spoločnosť postupovať podľa § 9 ods. 2 zákona o DPH, v zmysle ktorého,
ak pri kúpe tovaru bola DPH úplne alebo čiastočne odpočítateľná, užívanie
hmotného majetku, ktorý je vo vlastníctve platiteľa DPH na osobnú spotrebu jeho
zamestnancov sa považuje za dodanie služby za protihodnotu, tzn. platiteľ musí
odviesť DPH na výstupe z použitia hmotného majetku na súkromnú spotrebu
zamestnancov. Daň na výstupe, ktorú je daňovník povinný odvádzať z použitia
vozidla na súkromné účely, účtovaná do nákladov je daňovým výdavkom spoločnosti
podľa § 19 ods. 2 písm. a) a ods. 3 písm. k) bod 2 zákona o dani z príjmov.
Otázka č. 8 - Uplatnenie DPH na tovary a služby súvisiace s majetkom, na ktorý
sa nevzťahuje uplatňovanie pomernej výšky výdavkov (nákladov) podľa § 19 ods. 2
písm. t) zákona o dani z príjmov
Daňovník (platiteľ DPH) poskytol motorové vozidlo svojmu zamestnancovi na
služobné aj súkromné používanie, pričom zamestnancovi zdaňuje nepeňažný príjem
podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov. Toto motorové vozidlo bolo v
auguste 2022 na pravidelnej servisnej údržbe, za ktorú daňovník uhradil sumu 624
eur, z toho DPH v sume 104 eur. Daňovník si uplatnil odpočítanie dane z pridanej
hodnoty v sume 83,20 eur, ktorá zodpovedá rozsahu použitia služby na
podnikanie. Môže daňovník časť DPH, na ktorú nevznikol nárok na odpočítanie,
zahrnúť do daňových výdavkov za zdaňovacie obdobie 2022?
Odpoveď
Nakoľko zamestnávateľ zdaňuje nepeňažný príjem zamestnanca z použitia motorového
vozidla podľa § 5 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov, nekráti výdavky
(náklady) na toto motorové vozidlo podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z
príjmov a z toho dôvodu časť DPH, na ktorú daňovníkovi nevznikol nárok na jej
odpočítanie, je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. k) bodu 2 zákona o dani
z príjmov.
Otázka č. 9 – Uplatnenie DPH na tovary a služby súvisiace s majetkom, na ktorý
sa vzťahuje uplatňovanie pomernej výšky výdavkov (nákladov) podľa § 19 ods. 2
písm. t) zákona o dani z príjmov
Daňovník (platiteľ DPH) používa v súvislosti s podnikaním fotoaparát, na ktorý
uplatňuje výdavky podľa § 19 ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov v paušálnej
výške 80 %. Za opravu tohto fotoaparátu zaplatil 216 eur, z toho DPH v sume 36
eur. Daňovník si uplatnil odpočítanie dane z pridanej hodnoty v sume 28,80 eur,
ktorá zodpovedá rozsahu použitia služby na podnikanie. Môže si daňovník časť
neodpočítanej DPH v sume 7,20 eura zahrnúť do daňových výdavkov?
Odpoveď
Nemôže. Daň z pridanej hodnoty, ktorú podľa zákona o DPH nie je možné odpočítať,
je daňovým výdavkom podľa § 19 ods. 3 písm. k) bodu 2 zákona o dani z príjmov
iba v tom prípade, ak aj náklad, ku ktorému sa DPH viaže, je daňovým výdavkom.
Nakoľko v uvedenom prípade sa DPH, ktorú nie je možné odpočítať, viaže k
výdavku, ktorý nie je uznaný za daňový výdavok v nadväznosti na uplatnenie § 19
ods. 2 písm. t) zákona o dani z príjmov, nie je možné časť neodpočítanej DPH vo
výške 7,20 eura zahrnúť do daňových výdavkov.
Otázka č. 10 – Uplatnenie DPH pri nákupe PHL v prípade motorového vozidla, ktoré
daňovník využíva výlučne na podnikateľské účely
Daňovník (platiteľ DPH) používa v súvislosti s podnikateľskou činnosťou motorové
vozidlo, na ktoré si uplatňuje paušálne výdavky na spotrebu PHL vo výške 80 % z
celkového preukázaného nákupu PHL. Pri nákupe PHL mu vzniká nárok na odpočítanie
DPH z nakúpených PHL iba do výšky paušálnych výdavkov, nakoľko nemôže preukázať
rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel ako na
podnikanie. Môže časť DPH, na ktorú mu nevznikol nárok na odpočítanie, zahrnúť
do daňových výdavkov?
Odpoveď
Nakoľko DPH prislúcha k výdavkom na spotrebované pohonné hmoty, ktoré nie sú
daňovým výdavkom, nie je daňovým výdavkom podľa § 21 ods. 2 písm. i) zákona o
dani z príjmov ani časť DPH, na ktorú daňovníkovi nevznikol nárok na jej
odpočítanie podľa zákona o DPH.
Otázka č. 11 - účtovaná do nákladov v súvislosti s uplatnením § 22 ods. 8
zákona o DPH
Spoločnosť A, platiteľ DPH v SR, dodala tovar zdaniteľnej osobe zo SR, ktorá nie
je platiteľom DPH, a ktorá má v zmysle § 22, ods. 8 a 9 Zákona o DPH osobitný
vzťah k platiteľovi dane za cenu, ktorá je nižšia ako trhová cena. Spoločnosť A
si pri kúpe tovaru, ktorý bol predmetom dodania zdaniteľnej osobe, odpočítala
DPH.
Podľa § 22, ods. 8 Zákona o DPH, základom dane je v tomto prípade trhová hodnota
na voľnom trhu. Spoločnosť A preto vypočítala DPH z rozdielu medzi vyššou
trhovou cenou a skutočne požadovanou protihodnotou od osoby s osobitným vzťahom
ku platiteľovi. DPH z rozdielu cien odvedie do štátneho rozpočtu na základe
daňového priznania DPH. Je DPH, ktorú musí odviesť spoločnosť v nadväznosti na
uplatnenie § 22 ods. 8 a 9 zákona o DPH daňovým výdavkom spoločnosti?
Odpoveď
DPH účtovaná do nákladov daňovníka, ktorý je platiteľom DPH, v súvislosti s
uplatnením § 22 ods. 8 zákona o DPH, nie je daňovým výdavkom na účely určenia
základu dane z príjmov tohto daňovníka.