Vstupná cena cenných papierov
Podľa ustanovenia § 19 ods.2 písm. f) zákona o dani z príjmov daňovými výdavkami
sú výdavky (náklady) vo výške úhrnu vstupných cien akcií a úhrnu vstupných cien
ostatných cenných papierov podľa § 25a zákona o dani z príjmov (s výnimkou
zmeniek) v zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich predaju, len do výšky úhrnu
príjmov z ich predaja. Úhrn vstupných cien akcií a úhrn vstupných cien ostatných
cenných papierov sa sleduje osobitne.
Výnimkou je
* strata z predaja dlhopisov, pri ktorých je predajná cena nižšia najviac o
výšku výnosu z dlhopisu zahrnutého do základu dane do doby jeho predaja alebo
splatnosti - v tomto prípade je daňovým výdavkom vstupná cena dlhopisu v
plnej výške,
* strata z predaja cenných papierov u obchodníkov s cennými papiermi, ktorí
zahŕňajú výdavok na obstaranie cenného papiera do daňových výdavkov v plnej
výške účtovanej v nákladoch.
FAQ
Otázka č.1 – Vstupná cena predaných akcií
Spoločnosť v zdaňovacom období predala 100 ks akcií. Z predaja, resp. z rozdielu
medzi vstupnou cenou a príjmom z predaja vykázala zisk vo výške 2 300 €. V
uvedenej úhrnnej sume je započítaný aj predaj 4 kusov cenných papierov (akcií),
ktoré boli predané za nižšiu cenu, ako bola ich vstupná cena, a to s rozdielom
- 135 €. Je vstupná cena 4 kusov akcií predaných so stratou uznaným daňovým
výdavkom?
Odpoveď
Podľa § 19 ods. 2 písm. f) zákona o dani z príjmov sa porovná úhrn vstupných
cien akcií k ich celkovým príjmom z predaja. Keďže uvedený rozdiel je kladný,
strata z predaja štyroch kusov akcií v sume 135 € nebude vylúčená zo základu
dane.
Otázka č.2 – Obstarávacia cena predaného dlhopisu
Spoločnosť predala dlhopis za 700 €, vstupná (obstarávacia) cena dlhopisu bola
750 €. Do doby predaja dlhopisu spoločnosť zaúčtovala výnosy z dlhopisu vo výške
60 €. Z predaja dlhopisu dosiahla spoločnosť stratu vo výške 50 €. Je vstupná
cena dlhopisu predaného so stratou uznaným daňovým výdavkom?
Odpoveď
Keďže úrokový výnos z dlhopisu bol zahrnutý do základu dane (v zdaňovacom
období, v ktorom bolo o úroku účtované), do daňových výdavkov by mohla
spoločnosť zahrnúť vstupnú cenu predaného dlhopisu až do výšky príjmu z predaja
dlhopisu zvýšenej o výnos z dlhopisu zahrnutého do základu dane, t.j. do výšky
760 € (700 + 60). Spoločnosť teda zahrnie do daňových výdavkov vstupnú cenu
predaného dlhopisu v plnej výške 750 €.
Otázka č. 3 – Zdanenie výnosu z vyplatenia (vrátenia) podielového listu
Spoločnosť pri vyplatení podielového listu vykonáva zrážku dane z kladného
rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, ktorým je
predajná cena podielového listu pri jeho vydaní v súlade s § 43 ods. 10 zákona o
dani z príjmov. Ak podielnik nadobudol podielové listy vo viacerých transakciách
za rôzne ceny, má spoločnosť vykonať zrážkovú daň na úrovni každého podielového
listu osobitne, alebo je možné zrážkovú daň vykonať z kladného rozdielu medzi
úhrnom vyplatených nezdanených súm a úhrnom vkladov podielnika, ktorými je
predajná cena týchto podielových listov pri ich vydaní ?
Odpoveď
Podľa § 43 ods. 10 zákona o dani z príjmov zrážku dane je povinný vykonať
platiteľ dane pri výplate, poukázaní alebo pri pripísaní úhrady v prospech
daňovníka. Za pripísanie úhrady v prospech daňovníka pri výnosoch z cenných
papierov plynúcich príjemcovi od správcovských spoločností sa nepovažuje
zahrnutie výnosu do aktuálnej ceny už vydaného podielového listu, ktorým je
splnená povinnosť každoročného vyplácania výnosu z majetku podielového fondu.
Pri vyplatení (vrátení) podielového listu sa vykoná zrážka dane z kladného
rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, ktorým je úhrn
predajných cien podielových listov pri ich vydaní.
V súlade s vyššie uvedeným pri vyplatení (vrátení) podielových listov sa vykoná
zrážka dane z kladného rozdielu medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom
podielnika, ktorým je úhrn predajných cien podielových listov pri ich vydaní.
V prípade, ak pri vyplatení (vrátení) podielových listov vznikne záporný rozdiel
(strata) medzi vyplatenou nezdanenou sumou a vkladom podielnika, zrážka dane sa
nevykoná.