Výdavky (náklady) na deriváty
Úhrn výdavkov (nákladov) na deriváty za zdaňovacie obdobie sa zahrnie do
daňových výdavkov len do výšky úhrnu príjmov z derivátov za zdaňovacie
obdobie. Toto obmedzenie sa nepoužije
* u daňovníkov , ktorí vykonávajú činnosť podľa zákona č.566/2001 Z.z. o
cenných papieroch a investičných službách v znení neskorších predpisov a
zákona č.594/2003 Z.z. o kolektívnom investovaní a o zmene a doplnení
niektorých zákonov v znení neskorších predpisov (obchodníci s cennými
papiermi) a v Exportno-importnej banke SR, v poisťovniach, pobočkách
zahraničných poisťovní, zaisťovniach a pobočkách zahraničných zaisťovní,
ktorým sa výdavok na deriváty uzná do výšky účtovanej ako náklad,
* pri zabezpečovacích derivátoch, pri ktorých sa výdavok (náklad) uzná v
daňových výdavkoch do výšky účtovanej ako náklad.
FAQ
Otázka č.1 – Úhrn výdavkov na deriváty v zdaňovacom období
Spoločnosť v roku 2022 vykázala z derivátových operácií stratu. V úhrne za rok
2022 zaúčtovala náklady na deriváty vo výške 10 000 € a výnosy z derivátov vo
výške 8 400 €. V akej výške sú náklady na deriváty uznaným daňovým výdavkom?
Odpoveď
Pretože podľa § 19 ods.2 písm. o) zákona o dani z príjmov možno zahrnúť do
daňových výdavkov náklady na deriváty v úhrne za zdaňovacie obdobie len do výšky
úhrnu príjmov z derivátových operácii v tomto istom zdaňovacom období,
spoločnosť zahrnie do daňových výdavkov náklady na deriváty len vo výške 8 400
€. Suma 1 600 € bude pri zistení základu dane za rok 2022 pripočítateľnou
položkou k výsledku hospodáreniu na riadku 130 daňového priznania.
Otázka č.2 – Kurzové rozdiely z ocenenia menového derivátu
Spoločnosť (účtovná jednotka) uzavrela s bankou kontrakt na menový derivát -
forward, podľa ktorého 31.1..2022 kúpila 327 900 000 CZK za dohodnutý kurz
27,325 CZK/EUR. Na účet vedený v CZK bola prijatá suma 327 900 000 CZK a z účtu
vedeného v eurách bola uhradená suma 12 000 000 EUR. Akým kurzom má oceniť
spoločnosť prírastok na devízovom účte vedenom v CZK? Môže použiť dohodnutý kurz
alebo kurz banky v deň uskutočnenia derivátovej operácie? Ak pri ocenení účtovná
jednotka použije dohodnutý forwardový kurz 27,325 CZK/EUR, nevznikne kurzová
strata; ak použije kurz banky v deň uskutočnenia derivátovej operácie alebo kurz
ECB, vzniká kurzová strata. Sú potom tieto kurzové rozdiely z ocenenia menového
derivátu účtované výsledkovo súčasťou základu dane alebo sú tieto kurzové
rozdiely súčasťou úhrnu výdavkov (nákladov) na deriváty, ktoré sa zahrnú do
základu dane len do výšky príjmov z derivátov v úhrne za zdaňovacie obdobie?.
Odpoveď
V zmysle § 24 ods. 4 zákona o účtovníctve na ocenenie cudzej meny obstarávanej v
rámci menového derivátu sa ku dňu ocenenia použije kurz banky alebo pobočky
zahraničnej banky, ktorá je zmluvnou stranou tohto menového derivátu, alebo sa
ku dňu ocenenia použije referenčný kurz určený a vyhlásený ECB, alebo NBS (ďalej
len „kurz ECB“) ku dňu ocenenia. Účtovná jednotka v zmysle § 24 ods. 7 zákona o
účtovníctve použije zvolenú účtovnú metódu požívania kurzov na všetky účtovné
prípady v rámci daného obchodu, na všetky obchody podľa § 24 ods. 1 až 6 zákona
o účtovníctve a na ich ocenenie v priebehu účtovného obdobia a v účtovnej
závierke.
Z uvedeného vyplýva, že účtovná jednotka príjem peňažných prostriedkov na
devízový účet v CZK nemôže oceniť dohodnutým forwardovým kurzom 27,325 CZK/EUR.
Na ocenenie takéhoto prírastku peňažných prostriedkov na devízovom účte vedenom
v CZK účtovná jednotka použije kurz banky alebo kurz ECB, pričom zvolenú metódu
je povinná používať na všetky menové deriváty. Rozdiel, ktorý vznikne medzi
takto ocenenými peňažnými prostriedkami na devízovom účte a úbytkom peňažných
prostriedkov z účtu vedenom v eurách je výsledkom derivátového obchodu, ktorý
nemá charakter kurzových rozdielov. Ide o výnos, resp. náklad dosiahnutý z
realizácie derivátového obchodu, o ktorom účtovná jednotka účtuje na účte 567 –
Náklady na derivátové operácie alebo 667 – Výnosy z derivátových operácií.
Uvedené účtovanie sa vzťahuje na ocenenie prírastku cudzej meny obstaranej v
rámci menového derivátu kurzom banky, ako aj na ocenenie kurzom ECB.
V súlade s § 19 ods. 2 písm. o) zákona o dani z príjmov úhrn výdavkov (nákladov)
na deriváty za zdaňovacie obdobie sa zahrnie do daňových výdavkov len do výšky
úhrnu príjmov z derivátov za zdaňovacie obdobie . Ak spoločnosť nie je
daňovníkom podľa osobitných predpisov, resp. ak kontrakt na menový derivát nie
je zabezpečovacím derivátom, potom daňovými výdavkami sú výdavky (náklady) na
deriváty podľa účtovných predpisov, t. j. výsledok derivátového obchodu, ktorým
je náklad zaúčtovaný na účte 567, sa zahrnie do základu dane v rámci úhrnu
výdavkov (nákladov) na deriváty podľa účtovných predpisov len do výšky príjmov z
derivátov v úhrne za zdaňovacie obdobie.