Predaj virtuálnej meny nadobudnutej nepeňažným vkladom

Otázka
Fyzická osoba vykonala nepeňažný vklad do základného imania spoločnosti s
ručením obmedzeným v podobe virtuálnej meny.
Ak spoločnosť uvedenú virtuálnu menu predá,  za vstupnú cenu na účely určenia
daňového výdavku sa považuje vstupná cena podľa § 25b zákona o dani z príjmov
alebo hodnota, v akej bola táto virtuálna mena uznaná za vklad spoločníka, keďže
v zmysle § 19 ods. 2 písm. v) zákona o dani z príjmov je možné pri predaji
virtuálnej meny uplatniť výdavky (náklady) vo výške úhrnu vstupných cien
virtuálnych mien podľa § 25b zákona o dani z príjmov, a to v zdaňovacom období,
v ktorom dôjde k ich predaju do výšky úhrnu príjmu z ich predaja ?

Odpoveď
Vymedzenie nepeňažného vkladu do základného imania spoločnosti, spôsob určenia
jeho hodnoty a stanovenie peňažnej sumy, v akej sa započíta na vklad spoločníka
sú uvedené v § 59 Obchodného zákonníka.
Podľa § 59 ods. 1 Obchodného zákonníka nepeňažný vklad do spoločnosti
predstavuje súhrn peniazmi oceniteľných hodnôt, ktoré spoločník vkladá do
spoločnosti a podieľa sa nimi na výsledku podnikania spoločnosti.
Nepeňažný vklad a stanovenie peňažnej sumy, v akej sa nepeňažný vklad započítava
na vklad spoločníka, sa musia v súlade s § 59 ods. 3 Obchodného zákonníka uviesť
v spoločenskej zmluve, zakladateľskej zmluve alebo v zakladateľskej listine, ak
tento zákon neustanovuje inak.
Hodnota nepeňažného vkladu sa určí znaleckým posudkom, ktorý musí obsahovať aj
opis nepeňažného vkladu, spôsob jeho ocenenia, údaj o tom, či jeho hodnota
zodpovedá emisnému kurzu upísaných akcií splácaných týmto vkladom
alebo hodnote prevzatého záväzku na vklad do spoločnosti.
V súlade s § 27a ods. 6 Opatrenia Ministerstva financií SR zo 16.12.2002 č.
23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej
účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v sústave podvojného účtovníctva v
účtovníctve prijímateľa nepeňažného vkladu, ktorým nie je vklad podniku, sa
účtuje o jednotlivom prijatom majetku na vecne príslušnom účte majetku v uznanej
hodnote vkladu uvedenej v príslušnej zmluve. Ako súčasť ocenenia prijatého
majetku sa účtujú aj iné príspevky, ak sú dohodnuté v príslušnej zmluve, pričom
hodnota majetku je určená podľa osobitného predpisu, ktorým je ustanovenie § 59
ods. 3 Obchodného zákonníka.

V súlade s § 17 ods. 43 zákona o dani z príjmov je súčasťou základu dane príjem
z predaja virtuálnej meny dosiahnutý pri výmene virtuálnej meny za majetok, pri
výmene virtuálnej meny za inú virtuálnu menu alebo pri výmene virtuálnej
meny za poskytnutie služby v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza k tejto
výmene pri použití ocenenia vymieňanej virtuálnej meny reálnou hodnotou ku dňu
výmeny.
Reálnou hodnotou virtuálnej meny je podľa § 27 ods. 13 zákona č. 431/2002 Z. z.
o účtovníctve v znení neskorších predpisov (ďalej len „zákon o účtovníctve“)
trhová cena v deň ocenenia podľa § 24 ods. 1 písm. písm. a) zistená spôsobom
určeným účtovnou jednotkou zo zvoleného verejného trhu s virtuálnou menou. V
priebehu účtovného obdobia účtovná jednotka používa rovnaký spôsob určenia
reálnej hodnoty pre danú virtuálnu menu.
Podľa § 19 ods. 2 písm. v) zákona o dani z príjmov je daňovým výdavkom aj
výdavok (náklad) vo výške úhrnu vstupných cien virtuálnych mien podľa § 25b v
zdaňovacom období, v ktorom dôjde k ich predaju do výšky úhrnu príjmu z ich
predaja.
Ustanovenie § 25b zákona o dani z príjmov vymedzuje vstupnú cenu virtuálnej meny
nadobudnutej kúpou alebo nadobudnutú výmenou za inú virtuálnu menu, neurčuje
však vstupnú cenu virtuálnej meny nadobudnutej prijímateľom ako nepeňažný vklad
započítaný na vklad spoločníka.
S ohľadom na uvedené pri predaji virtuálnej meny nadobudnutej prijímateľom ako
nepeňažný vklad sa vstupná cena tejto virtuálnej meny určí podľa § 25a písm. c)
druhý bod zákona o dani z príjmov, kedy sa za vstupnú cenu individuálne
vloženého finančného majetku, ktorý nadobudol prijímateľ nepeňažného vkladu
podľa § 17b, považuje hodnota nepeňažného vkladu započítaná na vklad spoločníka
[§ 17b ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov].

Stanovisko vydané dňa 30.8.2022