Pravidlá odpočtu daňovej straty
Podľa § 30 ods. 1 zákona o dani z príjmov od základu dane právnickej osoby možno
odpočítať daňovú stratu rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe
nasledujúcich zdaňovacích období, a to počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne
nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná. Ak
je zdaňovacie obdobie kratšie ako rok, daňovník môže uplatniť celý ročný odpočet
daňovej straty.
Od základu dane daňovníka, ktorý je právnickou osobou alebo od základu dane
(čiastkového) z príjmov podľa § 6 ods. 1 a 2 daňovníka, ktorý je fyzickou osobou
možno odpočítať daňovú stratu počas najviac piatich bezprostredne po sebe
nasledujúcich zdaňovacích období počnúc zdaňovacím obdobím bezprostredne
nasledujúcim po zdaňovacom období, za ktoré bola táto daňová strata vykázaná
najviac do výšky:
* základu dane, ak sa v príslušnom zdaňovacom období, v ktorom si uplatňuje
odpočet daňovej straty považuje za mikrodaňovníka (§30 ods. 1 písm. a))
* 50% základu dane u ostatných daňovníkov (§ 30 ods. 1 písm. b))
Ak daňovník, ktorý začal odpočítavať daňovú stratu alebo mu vznikol nárok na
odpočítavanie daňovej straty podľa odseku 1, zmenil právnu formu, má nárok na
pokračovanie v jej odpočte podľa odseku 1 (§30 ods. 5 ZDP účinný od 1. januára
2020).
§ 30 ods. 1 prvá veta a písm. b), § 30 ods. 5 nadobúdajú účinnosť 1. januára
2020 a použije sa na daňové straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré
začínajú najskôr 1. januára 2020
§ 30 ods. 1 písm. a) nadobúda účinnosť 1. januára 2021 a použije sa na daňové
straty vykázané za zdaňovacie obdobia, ktoré začínajú najskôr 1. januára 2021
Pravidlá odpočtu straty v období pandémie nájdete v časti Korona opatrenia.
FAQ
Otázka č. 1 - Odpočet daňovej straty vykázanej za zdaňovacie obdobie roka 2018
Spoločnosť Delta s.r.o. v zdaňovacom období roka 2018 vykázala daňovú stratu vo
výške 5 000 eur. Ako si môže uvedenú daňovú stratu odpočítať v nasledovných
zdaňovacích obdobiach?
Odpoveď
Vykázanú daňovú stratu za zdaňovacie obdobie roka 2018 si môže spoločnosť
odpočítať rovnomerne počas štyroch bezprostredne po sebe nasledujúcich
zdaňovacích období t. j. vo výške 1250 eur zo základu dane vykázaného za
zdaňovacie obdobie roka 2019, 2020, 2021 a 2022.
Otázka č. 2 - Odpočet daňovej straty vykázanej za hospodársky rok končiaci v
roku 2019
Spoločnosť Gama s.r.o. v hospodárskom roku od 1.3.2018 do 28.2.2019 vykázala
daňovú stratu vo výške 40 000 eur. Ako si môže uvedenú daňovú stratu odpočítať v
nasledovných zdaňovacích obdobiach?
Odpoveď
Daňovník si môže túto daňovú stratu odpočítavať rovnomerne počas štyroch
bezprostredne po sebe nasledujúcich zdaňovacích období.
Otázka č. 3 - Odpočet daňovej straty, ak daňovník vstúpil v roku 2022 do
likvidácie
Spoločnosť Beta s.r.o. vstúpila dňa 1.4.2022 do likvidácie. Za zdaňovacie
obdobie od 1.1.2022 do 31.3.2022 vykázala základ dane vo výške 5 000 eur. Za
zdaňovacie obdobie roka 2020 vykázala daňovú stratu vo výške 10 000 eur. V akej
výške si môže daňovník túto daňovú stratu odpočítať v zdaňovacom období
ukončenom dňom predchádzajúcim dňu vstupu spoločnosti do likvidácie a v
nasledujúcich zdaňovacích obdobiach?
Odpoveď
V zdaňovacom období pred vstupom daňovníka do likvidácie si daňovník môže
uplatniť stratu vykázanú v roku 2020 do výšky 50% vykázaného základu dane za
zdaňovacie obdobie od 1.1. do 31.3.2022, t. j. 2500 eur. Keďže ku dňu vstupu
daňovníka do likvidácie nárok na odpočet daňovej straty zaniká, nárok na odpočet
zostávajúcej časti daňovej straty z roku 2020 vo výške 2500 eur spoločnosti
zanikne.
Otázka č. 4 – Nedostatočný základ dane
Spoločnosť Gama s.r.o. vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2018 daňovú stratu vo
výške 40000 eur, ktorú si môže odpočítať rovnomerne vo výške 10000 eur počas
nasledujúcich štyroch zdaňovacích období t.j. v rokoch 2019 až 2022. V roku
2022 však opäť vykázala daňovú stratu, a preto si v tomto roku nemôže odpočítať
príslušnú časť daňovej straty z roku 2018 vo výške 10000 eur. Môže si túto
neuplatnenú časť daňovej, odpočítať v nasledujúcom roku?
Odpoveď
Pokiaľ spoločnosť nevykáže v roku 2022 dostatočne vysoký základ dane na odpočet
časti daňovej straty z roku 2018 vo výške 10000 eur, nárok na odpočet tejto
časti daňovej straty z roku 2018 zaniká.
Otázka č. 5 - odpočet daňovej straty uplatnenej v daňovom priznaní za rok 2022
Spoločnosť Alfa a. s. vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2019 daňovú stratu vo
výške 10 000 eur, za zdaňovacie obdobie roka 2020 daňovú stratu vo výške 8 000
eur a za zdaňovacie obdobie roka 2021 daňovú stratu vo výške 15 000 eur. V
daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022 vykázala základ dane vo výške
22 000 eur. V akej výške si v roku 2022 môže uplatniť odpočet daňovej straty?
Daňovník nie je považovaný za mikrodaňovníka.
Odpoveď
V zdaňovacom období roka 2022 si daňovník môže odpočítať 1/4 z daňovej straty
vykázanej za rok 2019 vo výške 2500 eur, daňovú stratu vykázanú za rok 2020 do
výšky 50% vykázaného základu dane za rok 2022 (8 000 eur) a daňovú stratu
vykázanú za rok 2021 do výšky 50% vykázaného základu dane za rok 2022 (11 000
eur) t.j. v celkovej výške 21500 eur.
Otázka č. 6 - odpočet daňovej straty u mikrodaňovníka v daňovom priznaní za rok
2022
Spoločnosť Delta s.r.o. vykázala za zdaňovacie obdobie roka 2019 daňovú stratu
vo výške 10 000 eur, za zdaňovacie obdobie roka 2020 daňovú stratu vo výške 8
000 eur a za zdaňovacie obdobie roka 2021 daňovú stratu vo výške 15 000 eur. V
daňovom priznaní za zdaňovacie obdobie roka 2022 vykázala základ dane vo výške
30 000 eur. V akej výške si v roku 2022 môže uplatniť odpočet daňovej straty, ak
je daňovník považovaný za mikrodaňovníka ?
Odpoveď
V zdaňovacom období roka 2022 si daňovník môže odpočítať 1/4 z daňovej straty
vykázanej za rok 2019 vo výške 2500 eur, daňovú stratu vykázanú za rok 2020 do
výšky 50% vykázaného základu dane za rok 2022 (8 000 eur) a daňovú stratu
vykázanú za rok 2021 do výšky 100% vykázaného základu dane za rok 2022 (15 000
eur), t.j. v celkovej výške 25 500 eur.