Technické zhodnotenie do 1700 eur u nájomcu

Otázka
Spoločnosť ako nájomca vykonala a uhradila technické zhodnotenie prenajatého
majetku - obchodných priestorov. Išlo o technické zhodnotenie (stavebné úpravy)
v sume do 1 700 eur. Spoločnosť sa rozhodla považovať tieto výdavky za technické
zhodnotenie v zmysle § 29 ods. 2 ZDP. Spoločnosť má písomnú zmluvu s vlastníkom,
že technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku môže odpisovať v zmysle §
24 ods. 2 ZDP. Môže nájomca so súhlasom prenajímateľa odpisovať aj technické
zhodnotenie vykonané na prenajatom majetku v hodnote do 1700 eur? Ak áno, môže
ho odpisovať v súlade s účtovníctvom alebo ho musí zaradiť do odpisovej skupiny
ako je zaradený prenajatý majetok (resp. na čo ho využíva)? Ak nie, ide o daňové
výdavky nájomcu a nepeňažný príjem prenajímateľa?


Odpoveď
Podľa § 17 ods. 20 ZDP súčasťou základu dane je aj nepeňažný príjem
prenajímateľa, ktorý je vlastníkom veci prenajatej na základe nájomnej zmluvy
alebo iného užívacieho vzťahu, (ďalej len „nájomná zmluva“) a to vo výške
výdavkov vynaložených nájomcom alebo užívateľom podľa osobitného predpisu (ďalej
len „nájomca“), po predchádzajúcom písomnom súhlase prenajímateľa, na technické
zhodnotenie tejto veci nad rámec povinností dohodnutých v nájomnej zmluve a
neuhradených prenajímateľom, a to v zdaňovacom období, v ktorom

a) bolo technické zhodnotenie uvedené do užívania, ak o hodnotu technického
zhodnotenia vlastník prenajatej veci zvýšil vstupnú (zostatkovú) cenu tohto
majetku,
b) došlo k skončeniu nájomnej zmluvy; nepeňažný príjem sa určí vo výške
zostatkovej ceny, ktorú by malo technické zhodnotenie pri použití rovnomerného
odpisovania (§ 27).

Nepeňažným príjmom prenajímateľa podľa § 17 ods. 21 ZDP sú aj výdavky vynaložené
nájomcom na opravy prenajatého hmotného majetku zahrnuté do daňových výdavkov
nájomcu nad rámec povinností nájomcu dohodnutých v nájomnej zmluve.
Podľa § 22 ods. 6 písm. d) ZDP iným majetkom na účely ZDP je technické
zhodnotenie prenajatého majetku vyššie ako 1 700 eur vykonané a odpisované
nájomcom.
Technické zhodnotenie prenajatého hmotného majetku uhradené nájomcom môže v
súlade s § 24 ods. 2 ZDP odpisovať nájomca na základe písomnej zmluvy s
vlastníkom, ak vlastník nezvýšil vstupnú cenu hmotného majetku o tieto výdavky.
Pri odpisovaní technického zhodnotenia postupuje nájomca spôsobom ustanoveným
pre hmotný majetok. Nájomca zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny, v
ktorej je zaradený prenajatý hmotný majetok. Pri vykonaní technického
zhodnotenia budovy používanej na niekoľko účelov podľa § 26 ods. 2 ZDP nájomca
zaradí technické zhodnotenie do odpisovej skupiny na základe účelu, na ktorý
nájomca využíva prenajatý majetok.
Podľa § 29 ods. 2 ZDP za technické zhodnotenie hmotného majetku a nehmotného
majetku podľa odseku 1 sa považuje aj technické zhodnotenie neprevyšujúce v
úhrne za zdaňovacie obdobie 1 700 eur, ak sa daňovník rozhodne takéto výdavky
považovať za výdavky na technické zhodnotenie. V tomto prípade sa takéto výdavky
odpisujú ako súčasť vstupnej ceny, zvýšenej vstupnej ceny alebo zvýšenej
zostatkovej ceny hmotného majetku a nehmotného majetku.
Na základe uvedených skutočností zastávame názor, že technické zhodnotenie
vykonané nájomcom na prenajatom majetku v sume nižšej ako 1 700 eur, nemožno
považovať za technické zhodnotenie podľa § 22 ods. 6 písm. d) ZDP. Na nájomcu sa
nevzťahuje § 29 ods. 2 ZDP, toto ustanovenie sa vzťahuje na prenajímateľa.
Predpokladáme, že úpravy obchodných priestorov boli vykonané so súhlasom
prenajímateľa a budú zahrnuté do daňových výdavkov nájomcu, ktorý ich uhradil.
Ak budú tieto výdavky vynaložené nájomcom nad rámec povinností dohodnutých v
nájomnej zmluve, pôjde o nepeňažný príjem prenajímateľa v súlade s § 17 ods. 21
ZDP.

Stanovisko vydané 25.6.2021