Odpisy hmotného majetku, pri ktorom prenajímateľ poskytol zľavu z nájmu počas
pandémie

Otázka

V akej výške si môže prenajímateľ uplatniť daňový odpis z hmotného majetku, pri
ktorom poskytol nájomcovi zľavu v súlade s § 13c zákona č. 71/2013 Z. z. o
poskytovaní dotácií v pôsobnosti Ministerstva hospodárstva SR?

Odpoveď

Podľa § 19 ods. 3 písm. a) zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení
neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) daňovými výdavkami sú aj odpisy hmotného
majetku poskytnutého na prenájom, pri ktorom sa do daňových výdavkov
prenajímateľa zahrnutú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov
(výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie
obdobie, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom iba z časti alebo len
časť zdaňovacieho obdobia, výška odpisov zahrnovaných do daňových výdavkov
prenajímateľa sa určí podľa rozsahu a doby prenájmu tohto majetku. Neuplatnená
časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc rokom
nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods. 1
ZDP, a to vo výške ročného odpisu vypočítaného ako pomer vstupnej ceny hmotného
majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26
ods.1 ZDP, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom, do výšky príjmov
(výnosov) z prenájmu.
 
Napriek vyhlásenej mimoriadnej situácii podľa osobitného predpisu v súvislosti s
ohrozením verejného zdravia II. stupňa z dôvodu  ochorenia COVID-19 na území SR,
resp. vyhlásenému núdzovému stavu nebolo zákonným spôsobom doposiaľ ustanovené
žiadne mimoriadne opatrenie, resp. taká legislatívna zmena v ZDP, ktorá by
prenajímateľovi hmotného majetku, ktorý poskytol nájomcovi zľavu v súlade s §
13c zákona č. 71/2013 Z. z. o poskytovaní  dotácií v pôsobnosti Ministerstva
hospodárstva SR, umožnila pri zahrnovaní daňového odpisu prenajatého hmotného
majetku do daňových výdavkov postupovať inak než ustanovuje § 19 ods. 3 písm. a)
ZDP. Tzn., že v predmetom prípade prenajímateľ môže do daňových výdavkov zahrnúť
daňový odpis prenajatého hmotného majetku najviac do výšky časovo rozlíšenej
sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku podľa rozsahu a doby prenájmu
(tzn. sumy výnosov zníženej o poskytnuté zľavy).

Stanovisko vydané 29.10.2020