Predaj obchodného podielu po častiach

Otázka

Spoločnosť A vlastní 19 % podiel na základnom imaní akciovej spoločnosti B.
Spoločnosť A nadobudla 19 % podiel na základnom imaní spoločnosti B pred rokom
2018. Spoločnosť A plánuje v budúcnosti predať 19 % podiel v spoločnosti B
investorovi v dvoch častiach, pričom zvažuje nasledujúce 2 alternatívy:
1. Spoločnosť A predá akcie predstavujúce 9 % podiel na základnom imaní
spoločnosti B investorovi v roku 2020, pričom tento predaj akcií bude za
splnenia podmienok ustanovených v § 13c ods. 2 ZDP oslobodený od dane. Pri
následnom jednorazovom predaji zostávajúcich akcií predstavujúcich 10 % podiel
na základnom imaní spoločnosti B, napr. v roku 2024, budú podmienky oslobodenia
taktiež splnené (v čase predaja bude spoločnosť A mať aspoň 10 % podiel na
základnom imaní spoločnosti B).
2. Spoločnosť A predá akcie predstavujúce 10 % podiel na základnom imaní
spoločnosti B investorovi v roku 2020, pričom tento predaj akcií bude za
splnenia podmienok ustanovených v § 13c ods. 2 ZDP oslobodený od dane. Avšak pri
následnom jednorazovom predaji zostávajúcich akcií predstavujúcich 9 % podiel na
základnom imaní spoločnosti B, napr. v roku 2024, nie je jasné, či budú
podmienky oslobodenia splnené, keďže v čase predaja už spoločnosť A nebude mať
aspoň 10 % podiel na základnom imaní spoločnosti B.
Bude v prípade postupného predaja akcií, keď spoločnosť A predá najskôr akcie
predstavujúce 10 % podiel na základnom imaní spoločnosti B a následne predá
akcie predstavujúce zvyšný 9 % podiel, aj predaj 9 % podielu
oslobodený od dane v súlade s § 13c ods. 1 ZDP?

Odpoveď
S účinnosťou od 01.01.2018 je podľa § 13c ods. 1 ZDP od dane oslobodený príjem
(výnos) z predaja akcií u akcionára a. s. alebo predaja kmeňových akcií alebo
akcií s osobitnými právami u akcionára j. s. a., predaja obchodného podielu u
spoločníka s. r. o. alebo u komanditistu k. s. alebo obdobnej spoločnosti v
zahraničí po splnení podmienok podľa odseku 2, tzn. príjem z predaja akcií a
predaja obchodného podielu plynie najskôr po uplynutí 24 bezprostredne po sebe
nasledujúcich kalendárnych mesiacov odo dňa nadobudnutia priameho podielu
najmenej 10 % na základnom imaní obchodnej spoločnosti a daňovník na území SR
vykonáva podstatné funkcie, riadi a znáša riziká spojené s vlastníctvom akcií
alebo obchodného podielu, pričom disponuje potrebným personálnym a materiálnym
vybavením potrebným na výkon týchto funkcií a pri vyčíslení základu dane
postupuje podľa § 17 ods. 1 písm. b) alebo písm. c).
V súlade s prechodným ustanovením § 52zn ods. 17 ZDP ustanovenie § 13c v znení
účinnom od 01.01.2018 sa použije na príjmy z predaja akcií alebo obchodného
podielu nadobudnutých pred 01.01.2018, u ktorých je splnená podmienka splateného
a v obchodnom registri zapísaného priameho podielu na základnom imaní 10 %,
pričom na účely splnenia podmienky podľa § 13 ods. 2 písm. a) lehota 24
bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov začína plynúť od
01.01.2018.
V prvej alternatíve, v ktorej dochádza postupne k predaju akcií, ktoré
predstavujú 9 % a následne 10 % podiel na základnom imaní spoločnosti B, sú
splnené podmienky ustanovené v § 13c ods. 2 a § 52zn ods. 17 ZDP. Príjem
z predaja prvej časti akcií, ktoré predstavujú 9 % podiel na základnom imaní
spoločnosti B, realizovaného v roku 2020, bude oslobodený od dane (spoločnosť A
spĺňa podmienku najmenej 10 % priameho podielu na základnom imaní spoločnosti B
a k predaju akcií dochádza po uplynutí lehoty 24 bezprostredne po sebe
nasledujúcich kalendárnych mesiacov od 01.01.2018). Následne bude oslobodený od
dane aj príjem z predaja druhej časti akcií, ktoré predstavujú 10 % podiel na
základnom imaní spoločnosti B, realizovaného v roku 2024 (spoločnosť A spĺňa v
roku 2024 podmienku vlastníctva najmenej 10 % priameho podielu na základnom
imaní spoločnosti B a k predaju dochádza po uplynutí lehoty 24 bezprostredne po
sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov od 01.01.2018).
K oslobodenému príjmu si spoločnosť nemôže uplatniť do daňových výdavkov vstupnú
cenu akcií v súlade s § 21 ods. 1 písm. j) ZDP.
V druhej alternatíve, v ktorej dochádza postupne k predaju akcií, ktoré
predstavujú 10 % a následne 9 % podiel na základnom imaní spoločnosti B, sú pri
predaji prvej časti akcií, ktoré predstavujú 10 % podiel na základnom imaní
spoločnosti B, realizovaného v roku 2020, splnené podmienky ustanovené § 13c
ods. 2 a § 52zn ods. 17 ZDP. Príjem z predaja týchto akcií bude oslobodený od
dane (spoločnosť A spĺňa podmienku najmenej 10 % priameho podielu na základnom
imaní spoločnosti B a k predaju akcií dochádza po uplynutí lehoty 24
bezprostredne po sebe nasledujúcich kalendárnych mesiacov od 01.01.2018).
K oslobodenému príjmu si spoločnosť nemôže uplatniť do daňových výdavkov vstupnú
cenu akcií v súlade s § 21 ods. 1 písm. j) ZDP.
Pri predaji druhej časti akcií, ktoré predstavujú 9 % podiel na základnom imaní
spoločnosti B, realizovaného v roku 2024, nie je splnená podmienka priameho
podielu na základnom imaní najmenej 10 %, keďže od roku 2020 do roku 2024
spoločnosť A vlastní podiel na základnom imaní spoločnosti B už len vo výške 9
%, a preto príjem z predaja druhej časti akcií nebude oslobodený od dane podľa §
13c ZDP.
Pri predaji akcií, z ktorých príjem nie je oslobodený od dane, si spoločnosť A
môže uplatniť ako daňový výdavok vstupnú cenu týchto akcií podľa § 25a ZDP v
súlade s § 19 ods. 3 písm. f) ZDP.

Stanovisko vydané 2.9.2020