Uplatnenie § 19 ods. 3 písm. u) ZDP pri zlúčení

Otázka
Spoločnosť A získala úver za účelom nadobudnutia 100 %-ného obchodného podielu v
spoločnosti B. Spoločnosť B je vlastníkom obchodných domov, ktoré prenajíma.
Následne sa spoločnosť A zlúčila so spoločnosťou B, pričom spoločnosť B ako
právny nástupca pri zlúčení prevzala úver od zanikajúcej spoločnosti A. Má právo
spoločnosť B v kontexte nového ustanovenia § 19 ods. 3 písm. u) ZDP účinného od
01.01.2018 zahrnúť po zlúčení úroky z úveru do daňových výdavkov?
Je úver pôvodne získaný spoločnosťou A na kúpu obchodného podielu v spoločnosti
B považovaný aj u právneho nástupcu výlučne za úver na nadobudnutie obchodného
podielu (úroky nedaňové aj keď podiel po zlúčení už neexistuje) alebo je možné
tento úver po zlúčení považovať za prevádzkový úver, ktorý je určený na
financovanie bežných podnikateľských aktivít právneho nástupcu (úroky budú
daňové po splnení všeobecných podmienok ZDP) ?
Odpoveď
Daňovými výdavkami sú od 01.01.2018 podľa § 19 ods. 3 písm. u) ZDP aj úroky
platené z úverov a pôžičiek použitých na obstaranie akcií akciovej spoločnosti
alebo obchodného podielu spoločníka spoločnosti s ručením obmedzeným alebo
komanditistu komanditnej spoločnosti alebo obdobnej spoločnosti v zahraničí u
daňovníka podľa § 2 písm. d) druhého bodu ZDP a § 2 písm. e) tretieho bodu ZDP
so stálou prevádzkarňou (§ 16 ods. 2 ZDP)
až v tom zdaňovacom období, v ktorom dochádza k predaju akcií alebo obchodného
podielu, ak daňovník v tomto zdaňovacom období, v ktorom dochádza k predaju
akcií alebo obchodného podielu, nespĺňa podmienky pre oslobodenie podľa § 13c
ZDP; to sa nevzťahuje na daňovníka, ktorý vykonáva obchodovanie s cennými
papiermi podľa osobitného predpisu.
Platené úroky z úveru použitého na obstaranie obchodného podielu môžu byť
daňovým výdavkom len pri predaji obchodného podielu, nie pri zlúčení dvoch
spoločností.
Ak bol úver poskytnutý na určitý účel (nadobudnutie obchodného podielu) a na
tento účel bol aj použitý, nie je nám zrejmé, na základe akých skutočností chce
spoločnosť rozhodnúť, že tento úver bol poskytnutý na financovanie bežných
podnikateľských aktivít právneho nástupcu a teda išlo o prevádzkový úver. Podľa
nášho názoru úroky z uvedeného úveru nebudú daňovým výdavkom ani u právneho
nástupcu.

stanovisko vydané dňa 26.6.2019