Daňový výdavok na ubytovanie zamestnanca

Otázka

Je daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu aj
náklad na ubytovanie zamestnanca v prípade, keď zamestnávateľ
- zaplatí zamestnancovi ubytovanie v zariadení spadajúcom pod klasifikáciu 112 a
113 poskytnuté formou ubytovacej služby od prevádzkovateľa ubytovania (nejde o
vlastné alebo prenajaté zariadenie zamestnávateľa),
- vlastní alebo si prenajme samostatnú bytovú jednotku (jeden byt ) v budove
spadajúcej do klasifikácie stavieb 112 a 113 za účelom zabezpečenia ubytovania
zamestnanca v pracovnom pomere vo výrobe vo viaczmennej prevádzke.
Odpoveď
Podľa § 19 ods. 2 písm. s) zákona o dani z príjmov s účinnosťou od 01.01.2019
daňovými výdavkami, ktoré možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok
ustanovených v tomto zákone, sú aj výdavky zamestnávateľa na ubytovanie pre
zamestnancov v pracovnom pomere (§ 42 Zákonníka práce v znení neskorších
predpisov) v budovách zatriedených do kódov Klasifikácie stavieb 112 a 113 podľa
osobitného predpisu - Vyhlášky Štatistického úradu
Slovenskej republiky č. 323/2010 Z. z., ktorou sa vydáva Štatistická
klasifikácia stavieb (ďalej len „Vyhláška č. 323/2010 Z. z.“), ak prevažujúca
činnosť zamestnávateľa je výroba vykonávaná vo viaczmennej prevádzke.

Podmienkou pre uplatnenie výdavkov podľa uvedeného ustanovenia je ubytovanie
zamestnancov v budovách zatriedených do kódov Klasifikácie stavieb 112
(dvojbytové a viacbytové budovy) a 113 (ostatné budovy na bývanie) podľa
Vyhlášky č. 323/2010 Z. z. Uvedené kódy zahŕňajú dvojbytové a viacbytové budovy,
napr. nájomné domy, rodinné domy, resp. aj ostatné budovy ako sú internáty,
budovy pre spoločné ubytovanie - budovy ubytovní pracujúcich (robotnícke
hotely). To znamená, že zamestnávateľ môže zabezpečiť ubytovanie aj v budovách,
v ktorých je ubytovanie poskytované prevádzkovateľom formou ubytovacej služby.

Daňovým výdavkom zamestnávateľa v zmysle § 19 ods. 2 písm. s) zákona o dani z
príjmov sú výdavky (náklady) na ubytovanie zamestnancov aj v prípade, keď
zamestnávateľ vlastní alebo si prenajme samostatnú bytovú jednotku (jeden byt),
napr. v dvojbytovej alebo viacbytovej budove, spadajúcej do klasifikácie stavieb
112 a 113.

Zamestnávateľom poskytnuté ubytovanie v súlade s § 5 ods. 7 písm. p) zákona o
dani z príjmov je oslobodené od dane v úhrnnej sume najviac 60 eur mesačne. Ak
takéto plnenie presiahne sumu 60 eur alebo pomernú časť zodpovedajúcu výške
podľa počtu dní ubytovania v príslušnom kalendárnom mesiaci, plnenie nad takto
určenú sumu sa zahrnie do zdaniteľných príjmov.

Daňovým výdavkom zamestnávateľa podľa § 19 ods. 2 písm. s) zákona o dani z
príjmov je celá suma výdavkov zamestnávateľa na ubytovanie bez ohľadu na sumu
plnenia, ktorá je u zamestnanca príjmom oslobodeným o dane podľa § 5 ods. 7
písm. p) zákona o dani z príjmov.

V prípade, ak zamestnávateľ poskytuje ubytovanie vo vlastnom zariadení na
uspokojovanie potrieb zamestnancov, strata z prevádzky takýchto zariadení sa v
súlade s § 21 ods. 1 písm. f) zákona o dani z príjmov neuznáva. Na účely
vyčíslenia výšky príjmov a výšky výdavkov v zariadeniach na uspokojovanie
potrieb zamestnancov alebo iných osôb sa za príjmy považuje celé nepeňažné
plnenie poskytnuté zamestnancom za účelom zabezpečenia ubytovania – vrátane
plnení oslobodených od dane podľa § 5 ods. 7 písm. p) zákona o dani z príjmov.

Zahrnutie výdavkov zamestnávateľa na ubytovanie zamestnancov do jeho daňových
výdavkov podľa § 19 ods. 2 písm. s) druhého bodu a § 21 ods. 1 písm. f) zákona o
dani z príjmov v znení účinnom od 01.01.2019 sa podľa § 52zu ods. 1 zákona o
dani z príjmov prvýkrát použije pri podaní daňového priznania po 31.12.2018,
tzn. už za zdaňovacie obdobie kalendárny rok 2018.

stanovisko vydané dňa 21. 2. 2019