Odpisy prenajatého majetku, ktorý sa zároveň používa na dosahovanie svojich
zdaniteľných príjmov

Otázka
Spoločnosť podnikajúca v oblasti energetiky (ďalej len „daňovník“) sa rozhodla
prenajať stožiar slúžiaci na prenos elektrickej energie, ktorý eviduje vo svojom
majetku a využíva ho v plnej miere na dosahovanie zdaniteľných príjmov.
Predmetom nájmu je umiestnenie a užívanie technologického zariadenia (satelitu)
a príslušnej infraštruktúry.
Je v uvedenom prípade daňovník povinný postupovať podľa § 19 ods. 3 písm. a)
zákona o dani z príjmov? Ak áno, ako správne určiť rozvrhovú základňu pre
uplatnenie odpisov v daňových výdavkoch?

Odpoveď
V súlade s § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z príjmov sú daňovými výdavkami aj
odpisy hmotného majetku a nehmotného majetku, okrem hmotného majetku
poskytnutého na prenájom, pri ktorom sa do daňových výdavkov prenajímateľa
zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z
prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie v
závislosti od rozsahu a doby prenájmu tohto majetku.

Účelom uvedeného ustanovenia je limitovať rozsah odpisov hmotného majetku, ktoré
si môže daňovník (prenajímateľ) zahrnúť do daňových výdavkov v prípade
prenajatého hmotného majetku, ktorý nie je priamo využívaný týmto daňovníkom na
zabezpečenie jeho zdaniteľných príjmov.

Keďže daňovník využíva predmetný hmotný majetok v plnom rozsahu na vlastnú
činnosť vykonávanú za účelom dosiahnutia, zabezpečenia a udržania jeho
zdaniteľných príjmov, v nadväznosti na § 19 ods. 3 písm. a) zákona o dani z
príjmov nedôjde v predloženom prípade k limitácii odpisov výškou príjmov
(výnosov) z prenájmu a odpisy hmotného majetku zahrnie daňovník do daňových
výdavkov v plnej výške.