Zamestnanecký benefit - duálne vzdelávanie

Otázka

Študent strednej školy bude u zamestnávateľa vykonávať odbornú prax na základe
dohody medzi školou a zamestnávateľom podľa zákona č. 61/2015 Z. z. o odbornom
vzdelávaní a príprave a o zmene a doplnení niektorých zákonov (ďalej len „zákon
č. 61/2015 Z. z.“). Podľa § 27 ods. 1 tohto zákona má žiak pri vykonávaní
produktívnej práce nárok na odmenu vo výške 50 - 100 % hodinovej minimálnej
mzdy, t. j. v roku 2016 je to 1,164 až 2,328 €.
V prípade ak zamestnávateľ vypláca sumu 2,80 €, je rozdiel presahujúci hranicu
2,328 € u zamestnávateľa daňovým výdavkom?

Odpoveď

Podľa § 19 ods. 2 písm. c) štvrtého bodu zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z
príjmov v znení neskorších predpisov (ďalej len „ZDP“) daňovými výdavkami, ktoré
možno uplatniť len v rozsahu a za podmienok ustanovených v ZDP, sú výdavky
(náklady) na pracovné a sociálne podmienky a starostlivosť o zdravie vynaložené
na hmotné zabezpečenie žiaka (podľa § 26 zákona č. 61/2015 Z. z.), finančné
zabezpečenie žiaka (podľa § 27 zákona č. 61/2015 Z. z.) a na poskytovanie
praktického vyučovania na pracovisku praktického vyučovania.

Príjmom zo závislej činnosti je podľa § 5 ods. 1 písm. l) ZDP aj odmena za
produktívnu prácu žiaka strednej odbornej školy a príjem študenta vysokej školy
v čase odbornej praxe. Učebnou zmluvou podľa § 2 písm. l) zákona č. 61/2015 Z.
z. sa rozumie zmluva uzatvorená medzi zákonným zástupcom žiaka alebo plnoletým
žiakom a zamestnávateľom v systéme duálneho vzdelávania.

Žiakovi, ktorý na praktickom vyučovaní vykonáva produktívnu prácu, sa podľa § 27
ods. 1 zákona č. 61/2015 Z. z. poskytuje odmena za produktívnu prácu. Odmena za
produktívnu prácu sa poskytuje za každú hodinu vykonanej produktívnej práce vo
výške 50 % až 100 % z hodinovej minimálnej mzdy, pri určovaní jej výšky sa
zohľadňuje aj kvalita práce a správanie žiaka.

Podľa § 19 ods. 1 ZDP ak výšku výdavku (nákladu) limituje osobitný predpis,
preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov najviac do výšky
tohto limitu. Ak výšku výdavku (nákladu) limituje tento zákon okrem výdavku
(nákladu) vynaloženého zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5
ods. 1 a ods. 3 písm. d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom, alebo
jeho zahrnutie v zdaňovacom období upravuje tento zákon v inej výške ako
osobitný predpis, preukázaný výdavok (náklad) možno zahrnúť do daňových výdavkov
len v rozsahu a za podmienok stanovených v tomto zákone. Ak výšku výdavku
(nákladu) limituje tento zákon výškou dosiahnutého príjmu alebo výškou príjmu z
prijatej úhrady, uplatní sa výdavok (náklad) alebo jeho časť do daňových
výdavkov v tom zdaňovacom období, v ktorom bol dosiahnutý príjem alebo prijatá
úhrada.

Podľa § 21 ods. 1 písm. e) ZDP daňovými výdavkami nie sú výdavky (náklady),
ktoré nesúvisia so zdaniteľným príjmom, aj keď tieto výdavky (náklady) daňovník
účtoval, výdavky (náklady), ktorých vynaloženie na daňové účely nie je
dostatočne preukázané, a ďalej výdavky (náklady) presahujúce limity ustanovené
týmto zákonom alebo osobitnými predpismi okrem výdavkov (nákladov) vynaložených
zamestnávateľom na poskytnutý zdaniteľný príjem podľa § 5 ods. 1 a ods. 3 písm.
d) za podmienok ustanovených osobitným predpisom a výdavky (náklady) vynaložené
v rozpore s týmto zákonom alebo s osobitnými predpismi.

Na základe uvedených skutočností, ak zamestnávateľ vypláca žiakovi vyššiu odmenu
za produktívnu prácu ako ustanovuje § 27 ods. 1 zákona č. 61/2015 Z. z. a táto
vyššia odmena vyplýva napr. z kolektívnej zmluvy, interného predpisu
zamestnávateľa a pod., pôjde o daňový výdavok (náklad) podľa 19 ods. 1 ZDP.