Uplatnenie odpisov pri krátkodobom prenájme
Otázka
Ak spoločnosť prenajíma majetok iba niekoľko dní v mesiaci, má porovnávať odpisy
hmotného majetku k výnosom z prenájmu podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP aj za tých
niekoľko dní? Zvyšok mesiaca ho buď nevyužíva vôbec alebo ho používa na svoje
vlastné podnikanie.
Odpoveď
Podľa § 19 ods. 3 písm. a) ZDP sa pri hmotnom majetku poskytnutom na prenájom
zahŕňajú do daňových výdavkov odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy
príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na príslušné
zdaňovacie obdobie, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom iba z časti
alebo len časť zdaňovacieho obdobia, výška odpisov zahrnovaných do daňových
výdavkov prenajímateľa sa určí podľa rozsahu a doby prenájmu tohto majetku;
neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní počnúc
rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa § 26 ods.
1 ZDP vo výške ročného odpisu vypočítaného ako pomer vstupnej ceny hmotného
majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v § 26
ods. 1 ZDP, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom, do výšky príjmov z
prenájmu.
ZDP stanovuje uplatňovanie daňových výdavkov pri majetku, ktorý sa prenajíma iba
z časti alebo iba časť zdaňovacieho obdobia všeobecne, t. j. jednoznačne
nevymedzuje, že v prípade krátkodobého prenájmu (napr. niekoľko dní v mesiaci)
je potrebné porovnávať mesačný daňový odpis
s príjmami z prenájmu.
V prípade majetku, ktorý daňovník obstaral na svoju vlastnú činnosť a počas dní,
v ktorých tento majetok nepotrebuje na výkon vlastnej činnosti, krátkodobo ho
prenajme, daňovník napočítava dni prenájmu majetku počas zdaňovacieho obdobia,
na základe ktorých sa stanoví počet mesiacov prenájmu majetku. Na účely
uplatnenia daňových odpisov je možné porovnávať výšku daňového odpisu
zodpovedajúcu počtu mesiacov prenájmu s príjmami z prenájmu. Z dôvodu jasného
stanovenia počtu mesiacov prenájmu by sa vychádzalo zo skutočnosti, že mesiac má
30 dní (365 : 12), pričom by sa posudzoval každý aj začatý mesiac prenájmu. Pre
ilustráciu MF SR uviedlo príklad č. 1:
Príklad č. 1 – krátkodobý prenájom
Hmotný majetok, ktorého vstupná cena je 48 000 € bol počas zdaňovacieho obdobia
používaný na vlastnú činnosť, pričom každý mesiac bol prenajatý vždy 3 dni.
Príjem z prenájmu za zdaňovacie obdobie je vo výške 1 900 €. Majetok bol
prenajatý za zdaňovacie obdobie 36 dní (3 dni x 12 mesiacov) čo predstavuje 2
mesiace prenájmu (36 : 30 = 1,2).
Daňovník pri uplatnení daňových odpisov je povinný testovať daňový odpis
vzťahujúci sa na 2 mesiace s príjmom z prenájmu. Daňový odpis týkajúci sa 2
mesiacov je vo výške 2 000 €, t. j. { [ (48 000 : 4) : 12] x 2 } a príjem z
prenájmu vo výške 1 900 €. Daňovník si bude môcť uplatniť do daňových výdavkov
daňový odpis vo výške 11 900 €, t. j. 1 900 € (daňové odpisy – prenájom) + 10
000 € (daňové odpisy vzťahujúce sa na zvyšných 10 mesiacov).
Zároveň upozorňujeme, že v prípade majetku, ktorý daňovník obstará za účelom
prenájmu alebo ho obstará za účelom vlastnej činnosti, ale následne ho využíva
na prenájom (typickým príkladom sú budovy), na uplatnenie daňových odpisov je
potrebné testovať násobok počtu mesiacov a mesačného daňového odpisu s príjmom
dosiahnutým z prenájmu tohto majetku, pričom do počtu mesiacov sa zahŕňajú
mesiace, v ktorých je majetok určený na prenájom bez ohľadu na skutočnosť, či
daňovník skutočne fyzicky tento majetok prenajíma. Pre ilustráciu uvádzame
príklad č. 2:
Príklad č. 2 – prenájom budovy
Daňovník v zdaňovacom období od januára do septembra prenajímal 20 % budovy –
skladu, ktorého vstupná cena je 240 000 €, pričom dosiahol príjmy z prenájmu vo
výške 1 900 €. Zvyšnú časť budovy používal na svoju vlastnú činnosť. V októbri
sa mu uvoľnili ďalšie priestory, ktoré prenajal, t. j. na prenájom bolo určených
50 % budovy a dosiahol príjem z prenájmu vo výške 1 200 €. Ročný odpis je vo
výške 12 000 € (240 000 : 20).
Obdobie
Pomerná časť ročného odpisu
Pomerná časť ročného odpisu
Vlastná činnosť
Pomerná časť ročného odpisu
Prenájom
Príjem z prenájmu
Rozdiel odpisy-príjem z prenájmu
január-september
9 000
7 200
1 800
1 900
+ 100
október - december
3 000
1 500
1 500
1 200
- 300
Spolu
12 000
8 700
3 300
3 100
- 200
Vplyv na základ dane
3 300 – 3 100 = 200 zvýšenie základu dane
Daňovník vyčlenil na prenájom a fyzicky prenajímal celých 50 % budovy, preto je
povinný testovať 50 % daňového odpisu za obdobie október až december voči príjmu
dosiahnutému z prenájmu.