Odpis prenajatých výherných hracích prístrojov

Otázka

Daňovník vlastní výherné hracie prístroje, ktorých doba použiteľnosti
vyplývajúca z osobitného predpisu [§ 48 zákona č. 171/2005 Z. z. o hazardných
hrách a o zmene a doplnení niektorých zákonov v znení neskorších predpisov
(ďalej len „zákon č. 171/2005 Z. z.“)] je najviac 6 rokov od dátumu ich výroby.
Takýto majetok sa odpisuje časovou metódou, tzn. ročný odpis sa určí ako podiel
vstupnej ceny a ustanovenej doby použiteľnosti tohto majetku.

V prípade ak daňovník predmetný hmotný majetok poskytuje na prenájom, aj u
takéhoto majetku sa uplatňujú do daňových výdavkov odpisy len do výšky príjmov
(výnosov) z prenájmu tohto majetku v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP účinným
od 01.01.2015? Ak áno, akým spôsobom daňovník douplatňuje neuplatnenú časť
ročného odpisu prenajatého hmotného majetku, keďže majetok sa môže používať len
počas zákonom obmedzenej doby? Je daňovník povinný prerušiť odpisovanie takéhoto
majetku, ak počas celého zdaňovacieho obdobia nebude majetok používať na
zabezpečenie zdaniteľných príjmov, napr. z dôvodu, že nenájde nájomcu, v súlade
s § 22 ods. 9 ZDP účinným od 01.01.2015?

Odpoveď

Výherné hracie prístroje sa odpisujú v súlade s § 26 ods. 2 ZDP ako hmotný
majetok, ktorého doba použiteľnosti je určená osobitným predpisom. Týmto
osobitným predpisom je § 48 ods. 1 písm. f) zákon č. 171/2005 Z. z., podľa
ktorého je možné prevádzkovať výherný hrací prístroj, u ktorého od dátumu výroby
neuplynulo viac ako šesť rokov. Doba použiteľnosti je v tomto prípade aj dobou
odpisovania. Pri výpočte ročného odpisu sa postupuje podľa § 26 ods. 9 ZDP, tzn.
ročný odpis sa vypočíta časovou metódou, s presnosťou na celé kalendárne mesiace
počnúc mesiacom, v ktorom boli splnené podmienky na začatie odpisovania.

V súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP pri hmotnom majetku poskytnutom na prenájom
sa do daňových výdavkov prenajímateľa zahrnujú odpisy najviac do výšky časovo
rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu tohto majetku prislúchajúcich na
príslušné zdaňovacie obdobie, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom iba
z časti alebo len časť zdaňovacieho obdobia, výška odpisov zahrnovaných do
daňových výdavkov prenajímateľa sa určí podľa rozsahu a doby prenájmu tohto
majetku. Neuplatnená časť ročného odpisu prenajatého hmotného majetku sa uplatní
počnúc rokom nasledujúcim po uplynutí doby odpisovania hmotného majetku podľa §
26 ods. 1 ZDP vo výške ročného odpisu  vypočítaného ako pomer vstupnej ceny
hmotného majetku a doby odpisovania ustanovenej pre príslušnú odpisovú skupinu v
§ 26 ods. 1 ZDP, a ak je hmotný majetok poskytnutý na prenájom, do výšky príjmov
z prenájmu.

Odpisy vypočítané časovou metódou podľa § 26 ods. 2 ZDP sú súčasťou celkových
daňových odpisov, ktoré sú daňovým výdavkom v súlade s § 19 ods. 3 písm. a) ZDP.
Z tohto dôvodu, aj  v prípade výherných hracích prístrojov poskytnutých na
prenájom, ktoré sú odpisované časovou metódou, daňovník (prenajímateľ) uplatňuje
postup vyplývajúci z § 19 ods. 3 písm. a) ZDP, tzn. do daňových výdavkov zahrnie
odpisy najviac do výšky časovo rozlíšenej sumy príjmov (výnosov) z prenájmu
tohto majetku prislúchajúcich na príslušné zdaňovacie obdobie. Ak by v
zdaňovacom období príjmy (výnosy) z prenájmu takéhoto majetku boli nižšie ako
odpisy, daňovník nemôže douplatňovať neuplatnenú časť ročného odpisu, nakoľko po
uplynutí doby odpisovania výherného hracieho prístroja už predmetný majetok
nemôže používať.

V súlade s § 22 ods. 9 písm. a) ZDP daňovník, okrem daňovníka, ktorý uplatňuje
úľavu na dani podľa § 30a a 30b ZDP, je povinný prerušiť uplatňovanie
odpisovania hmotného majetku v tom zdaňovacom období, v ktorom hmotný majetok
nevyužíval na zabezpečenie zdaniteľných príjmov, okrem hmotného majetku
poistného a rezervného charakteru nevyhnutného na zabezpečenie prevádzky
hmotného majetku v používaní.

Nakoľko v prípade výherných hracích prístrojov sa nejedná o hmotný majetok
rezervného charakteru, ak daňovník počas zdaňovacieho obdobia predmetný majetok
neprenajme, je povinný v súlade s § 22 ods. 9 písm. a) ZDP prerušiť odpisovanie.

Z § 22 ods. 9 ZDP vyplýva, že ak dôjde k prerušeniu odpisovania, v ďalšom
zdaňovacom období daňovník pokračuje v odpisovaní tak, ako by nebolo prerušené,
pričom celková doba odpisovania sa predlžuje o dobu prerušenia odpisovania. Ak
dôjde k prerušeniu doby odpisovania výherného hracieho prístroja, nie je možné
predĺžiť dobu jeho odpisovania o dobu prerušenia, nakoľko z § 48 ods. 1 písm. f)
zákona č. 171/2005 Z. z. vyplýva, že výherné hracie prístroje je možné
prevádzkovať (a teda aj odpisovať) len šesť rokov od dátumu výroby.