Podpora predaja - pneumatiky zdarma

Otázka

Daňovník – predajca motorových vozidiel poskytuje svojim zákazníkom zľavy, resp.
bonusy pri splnení konkrétnych podmienok, napr. zákazník pri kúpe akciového auta
dostane k tomuto autu pneumatiky zdarma alebo mu bude poskytnutá predĺžená
záruka za zvýhodnenú cenu 1 euro. Sú takto poskytnuté zľavy, resp. bonusy  u
predajcu uznané za daňové výdavky?

Odpoveď

Ak daňovník účtuje v sústave podvojného účtovníctva, pri účtovaní postupuje v
súlade s opatrením MF SR č. 23054/2002-92, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o
postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre podnikateľov účtujúcich v
sústave podvojného účtovníctva v znení neskorších predpisov (ďalej len „postupy
účtovania v PÚ“).
V zmysle § 74 ods. 2 postupov účtovania v PÚ je zľava z ceny súčasťou tržieb a
účtuje sa ako zníženie ceny za účelom poskytnutia zvýhodnených podmienok pre
odberateľa, napríklad zľava z ceny za odobraté množstvo, zľava z ceny z dôvodu
urýchlenej platby, zľava z ceny z dôvodu podieľania sa na reklame výrobku,
tovaru alebo služby. Za zľavu z ceny sa nepovažuje nepeňažné dodanie iného druhu
ako je poskytovaný tovar, výrobok alebo služba, napríklad tovar zdarma a
prezentačné akcie.
V nadväznosti na uvedené, ak predajca motorových vozidiel (účtovná jednotka
účtujúca v sústave podvojného účtovníctva) poskytne zákazníkovi pri kúpe auta:

*  pneumatiky zadarmo, nejedná sa v zmysle § 74 ods. 2 postupov účtovania v PÚ
o zľavu z ceny. Vyradenie pneumatík z účtovníctva    účtovná jednotka
zaúčtuje na ťarchu účtu 548 – Ostatné náklady na hospodársku činnosť;
*  predĺženú záruku za zvýhodnenú cenu, ide o zľavu z ceny, ktorá je v zmysle
§ 74 ods. 2 postupov účtovania v PÚ súčasťou tržieb z predaja tejto služby.

V sústave jednoduchého účtovníctva môže v zmysle § 9 ods. 2 zákona č. 431/2002
Z. z. o účtovníctve v znení neskorších predpisov účtovať fyzická osoba, ktorá
podniká alebo vykonáva samostatne zárobkovú činnosť, ak preukazuje svoje výdavky
vynaložené na dosiahnutie, zabezpečenie a udržanie príjmov na účely zistenia
základu dane z príjmov s výnimkou fyzických osôb, ktoré vedú daňovú evidenciu
podľa ZDP. Princíp posudzovania zliav v jednoduchom účtovníctve je rovnaký ako v
podvojnom účtovníctve. Tzn. ak predajca motorových vozidiel (účtovná jednotka
účtujúca v sústave jednoduchého účtovníctva) poskytne zákazníkovi pri kúpe auta:

*  pneumatiky zdarma, nejedná sa o zľavu z ceny a výdavky vynaložené na
obstaranie pneumatík sa posudzujú

podľa ustanovení ZDP;

*  predĺženú záruku za zvýhodnenú cenu, ide o zľavu z ceny, ktorá je súčasťou
tržieb z predaja tejto služby.

V súlade s § 17 ods. 1 ZDP pri zisťovaní základu dane alebo daňovej straty sa
vychádza u daňovníka účtujúceho v sústave podvojného účtovníctva z výsledku
hospodárenia, resp. u daňovníka účtujúceho v sústave jednoduchého účtovníctva
alebo u daňovníka, ktorý vedie evidenciu podľa § 6 ods. 10 alebo 11, z rozdielu
medzi príjmami a výdavkami.

Podľa § 19 ods. 2 písm. k) ZDP daňovým výdavkom sú výdavky (náklady) na reklamu
vynaložené na účel prezentácie podnikateľskej činnosti daňovníka, tovaru,
služieb, nehnuteľností, obchodného mena, ochrannej známky, obchodného označenia
výrobkov a iných práv a záväzkov súvisiacich s činnosťou daňovníka so zámerom
dosiahnutia, zabezpečenia, udržania alebo zvýšenia príjmov daňovníka.

Poskytnutie tovaru zadarmo (pneumatiky zadarmo), ktoré predajca motorových
vozidiel poskytne zákazníkovi pri kúpe auta pri splnení konkrétnych podmienok,
je možné považovať za marketingový nástroj vynaložený predajcom za účelom
podpory predaja, z dôvodu ovplyvnenia správania zákazníka, aby aj v budúcnosti
využil jeho služby a možno ho považovať za daňový výdavok podľa § 19 ods. 2
písm. k) ZDP.

Poskytnutie zľavy z ceny (predĺženie záruky za zvýhodnenú cenu) je u predajcu
motorových vozidiel súčasťou tržieb a do základu dane vstupuje v súlade s
účtovníctvom v nadväznosti na § 17 ods. 1 ZDP.